Послуги з пошуку клієнтів

У кожного підприємства може виникнути необхідність у посереднику. Ситуації, пов'язані з укладенням посередницьких угод, розглядають аудитор, спеціаліст ДПІ та бухгалтер-експерт.

Коли замовників шукає посередник

ПИТАННЯ: 1. Наше підприємство має на балансі банкетний зал і надає його в оренду для проведення свят, презентацій тощо. Щоб збільшити число замовлень, плануємо укласти договір з приватним підприємцем - платником ЄП про надання посередницьких послуг з пошуку клієнтів. Винагорода ПП становить 10 % вартості замовлення, отриманого нами завдяки його діяльності. Виникли запитання:

Як правильно документально оформити надання таких послуг посередником?

Як правильно здійснити розрахунки за отримане замовлення?

Як відобразити операції в обліку підприємства?

2. Підприємство - платник єдиного податку планує надавати за договором комісії маркетингові послуги з пошуку та залучення клієнтів. Кошти, одержані від клієнтів на розрахунковий рахунок підприємства, будуть перераховуватись комітенту, за виключенням суми винагороди.

Чи можна сплачувати єдиний податок тільки з суми винагороди без урахування транзитних коштів, що належать комітенту?

3. Між резидентом України (платником податку на прибуток та ПДВ) і нерезидентом укладений договір доручення. Згідно з договором повірений (резидент) зобов'язаний самостійно здійснити маркетингові заходи та знайти покупця на послуги довірителя (нерезидента). Винагорода повіреного згідно з договором - 5 000 грн., а його витрати на виконання договору склали 50 000 грн. Просимо відповісти на два запитання.

Чи повинен довіритель відшкодувати витрати повіреного?

Як відобразяться в податковому обліку у повіреного:

- сума винагороди;

- сума витрат на виконання договору?

Документальне оформлення

Який договір укласти з посередником?

ВІДПОВІДЬ: 1. У цій ситуації підприємству доцільно укласти з приватним підприємцем договір доручення*: підприємство виступить у ролі довірителя, а посередник - у ролі повіреного.

Повноваження повіреного на пошук клієнтів повинні бути підтверджені також довіреністю.

Як щодо винагороди?

Розмір винагороди повіреному краще прямо указати в договорі (наприклад, у відсотковому відношенні від виручки, отриманої від клієнтів). Якщо цього не зробити, винагороду доведеться виплатити відповідно до звичайних цін на подібний вид послуги (ст. 1002 ЦК). Якщо ж сторони бажають зробити договір безоплатним, у ньому повинне бути відповідне застереження.

Крім того, до договору можна включити умову про порядок здійснення розрахунків, згідно з яким:

1) грошові кошти від клієнтів можуть надходити:

- або на розрахунковий рахунок або в касу повіреного, а потім повірений буде перераховувати їх довірителеві,

- або прямо довірителеві;

2) винагороду за договором доручення та відшкодування понесених витрат повірений може отримувати:

- або безпосередньо від довірителя,

- або утримувати із суми оплати, що надходить від клієнтів на його рахунок.

Як повіреному укласти договір із замовником?

У преамбулі договору з третіми особами - клієнтами приватний підприємець повинен буде вказати не тільки себе, але й довірителя з посиланням на договір доручення. Стороною договору буде саме довіритель, незважаючи на те що підписує договір повірений. Наприклад:

"ТОВ "Приват" (що надалі іменується "Замовник") в особі директора Івченка А. П., який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, і суб'єкт підприємницької діяльності - приватний підприємець Косарев Н. С., який діє від імені та за рахунок довірителя ЗАТ "Базис" на підставі договору доручення № 84 від 28.07.05 р., з другої сторони, уклали цей договір про нижченаведене...”.

Як повіреному скласти звіт?

Після виконання доручення повірений зобов'язаний (ст. 1006 ЦК) подати довірителеві звіт і підтвердні документи, якщо це передбачено умовами договору та характером доручення.

Вимог до форми та змісту звіту повіреного у ЦК немає, тому можна застерегти такі вимоги в договорі. Але в будь-якому випадку звіт повинен мати такі обов'язкові реквізити:

- назва документа (форми);

- дата та місце складання;

- реквізити складача документа;

- зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції;

- особистий підпис або інші дані, що дають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у господарській операції.

Крім того, після прийняття звіту доцільно скласти акт між довірителем і повіреним, який би підтверджував факт надання послуг.

Таким чином, доказом того, що угода з надання святкового залу в оренду для проведення свят, банкетів, презентацій тощо укладена завдяки діяльності повіреного, служитимуть:

1) договір доручення;

2) посилання на довірителя і договір доручення в договорах, укладених повіреним з клієнтами;

3) звіт повіреного і подані ним підтвердні документи;

4) акт виконаних робіт (послуг).

Бухгалтерський облік

Доходи (відображаються на субрахунку 713 "Доходи від операційної оренди активів") виникають у момент підписання акта виконаних робіт із замовником або отримання звіту від повіреного разом з підтвердними документами.

Витрати, пов'язані з виконанням повіреним договору доручення (відображаються на рахунку 93 "Витрати на збут"), виникнуть у момент підписання акта виконаних робіт з повіреним на підставі отриманого звіту.

Податковий облік

До валового доходу включається вся вартість (без ПДВ) послуг, наданих клієнту, без вирахування вартості послуг повіреного (пп. 4.1.1 Закону про прибуток).

Якщо святковий зал здається довірителем тільки в оренду, то датою виникнення валового доходу буде дата підписання з клієнтом акта виконаних робіт або отримання звіту повіреного з підтвердними документами (пп. 7.9.6 Закону про прибуток). Якщо клієнту будуть надані і(або) послуги з організації урочистостей, то дата виникнення валового доходу визначається за правилом "першої події".

Зазначимо, що при визначенні бази оподаткування повинні застосовуватися звичайні ціни (пп 7.4.3 Закону про прибуток), якщо клієнт не є платником податку на прибуток або сплачує податок за іншими, ніж довіритель, ставками.

Валові витрати, пов'язані з виконанням договору доручення, виникнуть у довірителя в момент підписання акта виконаних робіт (послуг) - незалежно від дати перерахування винагороди повіреному (пп. 11.2.3 Закону про прибуток). Пояснюється це тим, що повірений, будучи приватним підприємцем, не є платником податку на прибуток.

Базою обкладення ПДВ у довірителя буде також уся вартість наданих замовнику послуг, але не нижче від звичайних цін (п. 4.1 Закону про ПДВ).

ПДФО. Зверніть увагу на те, що для доходів, які виплачуються приватним підприємцям, у формі № 1ДФ передбачена окрема ознака доходу "42" ("Дохід, виплачений самозайнятій особі"). Під такою ознакою відображаються доходи, отримані підприємцями в межах їх підприємницької діяльності. Це означає, що послуги, надані повіреним, повинні відповідати виду діяльності, указаному в його свідоцтві платника єдиного податку. Із суми виплати ПДФО довірителем не утримується (пп. 9.12.1 Закону № 889).

ПРИКЛАД

Підприємство (довіритель) уклало договір доручення щодо пошуку клієнтів з приватним підприємцем (повіреним) - платником ЄП. Довіритель тільки надає в оренду святковий зал без надання додаткових послуг клієнту. Оплата від клієнта надходить прямо довірителеві. Винагорода повіреного становить 10 % від суми замовлення і перераховується довірителем після отримання оплати від клієнта.

(грн.)

Примітка. Проведення з формування фінансового результату не наводиться.

Комісія у платників єдиного податку

2. Так, можна.

Згідно зі ст. 1 Указу № 727 об'єктом оподаткування для суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи, що сплачує єдиний податок, вважається сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), фактично отримана ним на розрахунковий рахунок або(та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

У Листі № 1314 ДПА зазначила, що для обчислення бази обкладення єдиним податком необхідно враховувати всі кошти, які надійшли на розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми позареалізаційних доходів, виручки від іншої реалізації, крім коштів, які надійшли на розрахунковий рахунок як транзитні і на які суб'єкт підприємницької діяльності не має права власності.

Таким чином, при укладенні договору комісії обкладенню єдиним податком підлягає лише сума комісійної винагороди, яка залишиться у розпорядженні підприємства.

Договір доручення з нерезидентом

3. Відразу зазначимо, що цей договір - зовнішньоекономічний. Тому в інтересах повіреного (резидента) зазначити в договорі, що права й обов'язки сторін регулюються згідно із законодавством України.

Сподіваємося, він так і вчинив. Тоді можна керуватися ст. 1000 ЦК, у якій сказано, що за договором доручення повірений зобов'язується здійснити від імені та за рахунок довірителя певні юридичні дії. Словосполучення "за рахунок" говорить про те, що витрати повіреного повинні бути відшкодовані.

I навіть якщо в договорі доручення прямо не зазначено, що довіритель відшкодовує повіреному витрати на виконання договору, але при цьому повірений діяв відповідно до змісту доручення, в інтересах і за погодженням з довірителем, довіритель зобов'язаний відшкодувати такі витрати повіреному (ст. 1007 ЦК**).

_________________

* Регулюється главою 68 ЦК.

** Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435, зі змінами.

Перелік документів

1. ЦК - Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV.

2. Указ № 746 - Указ Президента України від 28.06.99 р. № 746/99 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва".

3. Наказ № 451 - наказ ДПАУ від 29.09.03 р. № 451 "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) в інтересах платників податків, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) та порядку заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) в інтересах платників податків, і сум утриманого з них податку".

3. Указ № 727 - Указ Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99.

4. Лист № 1314 - лист ДПАУ від 03.01.01 р. № 1/2/15-1314.

Ірина Ігнатьєва,
аудитор
Валерія Шабельська,
головний податковий інспектор
ДПІ у Деснянському районі м. Києва
Зінаїда Омельницька,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"