Консультація : Современные нюансы комиссионной купли-продажи

Современные нюансы
комиссионной купли-продажи

Зачастую предприятия, желая приобрести или продать товары - как на территории Украины, так и за ее пределами, - прибегают к услугам посредников (в том числе путем заключения с ними договоров комиссии).

Комиссионер не вернул товар:
действия комитента

СИТУАЦИЯ

1. Комитент по договору комиссии передал товар для реализации комиссионеру. Комиссионер не вернул комитенту ни товар, ни денежные средства за реализованный товар. Комитент подал иск в хозяйственный суд (далее по тексту - суд).

2. Суд признал, что комиссионер должен вернуть денежные средства (сумму стоимости товара) комитенту.

3. Комитент обратился в исполнительную службу, из которой получил постановление о приостановлении исполнительного дела, так как комиссионер находится в процедуре банкротства.

Анализ ситуации

События в ситуации читателя (комитента) развивались поэтапно, поэтому проанализируем их так же поэтапно.

ЭТАП 1. Комитент подал иск в суд

На момент подачи комитентом иска в суд товары, переданные комиссионеру для реализации, должны числиться на балансе комитента (в составе запасов на субсчете 283 "Товары на комиссии"). Право собственности на них к комиссионеру не перешло.

Вывод. На данном этапе у комитента нет оснований для списания таких товаров с баланса, так как отсутствует информация о том, где находятся его товары.

ЭТАП 2. Суд вынес решение:
"Комиссионер должен перечислить
комитенту денежные средства за товары"

На основании такого решения суда комиссионер:

- не должен возвращать комитенту товары;

- обязан перечислить комитенту денежные средства в качестве компенсации стоимости таких товаров.

Можно предположить, что суд вынес такое решение из-за того, что комиссионер продал товары комитента, но не перечислил ему деньги, или же использовал эти товары в своей хозяйственной деятельности (без согласия комитента). Исходя из данного предположения, приходим к заключению, что комитент лишился права собственности на товары.

Вывод. На данном этапе комитент на основании решения суда должен отразить продажу таких товаров в бухгалтерском* и налоговом** учете. Продажная стоимость таких товаров будет равна сумме денежных средств, которую по решению суда комиссионер обязан перечислить комитенту.

ПРИМЕР

На момент подачи иска в суд у комитента по дебету субсчета 283 "Товары на комиссии" числятся товары на сумму 70 тыс. грн., переданные комиссионеру. Стоимость, по которой комиссионер должен продать эти товары, равна 120 тыс. грн. (в т. ч. НДС - 20 тыс. грн.).

Суд вынес решение, на основании которого комиссионер обязан перечислить комитенту денежные средства в сумме 120 тыс. грн.

(тыс. грн.)

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1.	Отражена реализация товаров (на основании решения суда)	361	702	120	100	- *
2.	Начислены НО по НДС	702	641	20	-	-
3.	Списана на расходы себестоимость товаров	902	283	70	-	-
* ВР корректируются по правилам п. 5.9 Закона о прибыли.

В результате у комитента возникла дебиторская задолженность комиссионера, равная продажной стоимости таких товаров.

ЭТАП 3. Комитент обратился
в исполнительную службу, где получил
постановление о том, что комиссионер
находится в процедуре банкротства

Комитент обратился в исполнительную службу с заявлением и решением суда для принудительного взыскания с комиссионера задолженности за товары***. Однако государственный исполнитель не может принудительно взыскать с комиссионера задолженность, так как комиссионер находится в процедуре банкротства (п. 4 ст. 12 Закона № 2343)****.

На этом этапе у комитента возникли вопросы.

Вопрос 1. Можно ли считать задолженность комиссионера безнадежной?

В бухгалтерском учете задолженность признается безнадежной, если (п. 4 П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность"):

- по ней истек срок исковой давности;

- существует уверенность в ее невозврате должником.

В налоговом учете для данного случая безнадежной будет считаться (п. 1.25 Закона о прибыли):

- задолженность, по которой истек срок исковой давности;

- задолженность, оставшаяся непогашенной из-за недостаточности имущества должника, объявленного банкротом, или при ликвидации должника (снятии с регистрации в качестве СПД).

Вывод. На данном этапе задолженность комиссионера является сомнительной, а не безнадежной, поскольку начало процедуры банкротства еще не означает, что задолженность не будет погашена, а комиссионер будет объявлен банкротом или ликвидирован. Еще есть надежда, что если комитент предпримет соответствующие меры, то комиссионер погасит такую задолженность.

Вопрос 2. Можно ли списать такую задолженность в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете для списания на расходы необходимо признание задолженности безнадежной, но, как было отмечено выше, задолженность комиссионера пока сомнительная, а значит, не может быть списана.

В налоговом учете на сумму задолженности могут быть увеличены валовые расходы - при одновременном соблюдении двух условий (пп. 5.2.8 Закона о прибыли):

- задолженность признана безнадежной,

- имеется документальное подтверждение того, что комитентом были предприняты соответствующие меры по взысканию такой задолженности и эти меры не привели к положительному результату, то есть к погашению задолженности.

Вывод. На данном этапе комитент не может на основании пп. 5.2.8 Закона о прибыли увеличить валовые расходы на сумму такой задолженности, поскольку не выполнены необходимые условия.

Дальнейшее развитие событий

Как может поступить комитент, узнав о начале процедуры банкротства своего должника?

Возможны два варианта дальнейших действий комитента по урегулированию задолженности комиссионера.

ВАРИАНТ 1. Комитент подает в суд, в котором открыто производство по делу о банкротстве комиссионера, заявление с требованиями о погашении задолженности комиссионером, приложив к нему подтверждающие документы (договора комиссии, копию решения суда).

Заявление считается поданным своевременно, если оно подано в течение 30 дней начиная со дня опубликования в официальном печатном издании объявления о начале процедуры банкротства в отношении комиссионера (п. 1 ст. 14 Закона № 2343).

Дальнейший ход событий по делу о банкротстве комиссионера представим в виде схемы 1. (Со схемой вы можете ознакомится в разделе “Справочники”, подразделе “Дополнения к документам” папка “Консультации”).

Отметим, что после включения комитента в реестр кредиторов и принятия судом решения относительно должника (см. схему 1) исполнительное производство прекращается (ст. 37 Закона № 606). Соответственно миссия государственного исполнителя по взысканию задолженности с комиссионера закончена.

ВАРИАНТ 2. Комитент заявление в суд не подает или подает несвоевременно.

В этом случае его требования к комиссионеру считаются погашенными в рамках процедуры банкротства (п. 2 ст. 14 Закона № 2343). Но это вовсе не означает, что такая задолженность не может быть погашена после окончания процедуры банкротства.

Следовательно, если комитент не включен в реестр кредиторов, то он не должен предпринимать каких-либо мер по урегулированию такой задолженности. Ему остается ждать окончания процедуры банкротства комиссионера.

Что касается государственного исполнителя, то он обязан в данном случае предпринимать меры по урегулированию задолженности комиссионера. Но вот какими будут эти меры, зависит уже от развития событий по делу о банкротстве комиссионера (см. схему 2). (Со схемой вы можете ознакомится в разделе “Справочники”, подразделе “Дополнения к документам” папка “Консультации”).

Отражение в учете

Далее воспользуемся данными нашего примера и покажем, как отразятся в учете комитента результаты урегулирования задолженности комиссионера (из схем 1 и 2).

(тыс. грн.)

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сум ма	ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7
1. Задолженность прощена (списана)*
1.	Списана на расходы прощенная в рамках мирового соглашения задолженность комиссионера	944	361	120	- **	- **
* Основанием для списания безнадежной задолженности в учете является мировое соглашение. ** ВД и ВР не изменяются, так как подписание комитентом мирового соглашения с комиссионером нельзя считать соответствующими мерами, предпринятыми для взыскания долга с комиссионера (комитент сам дал согласие на непогашение долга комиссионером).
2, 4. Задолженность погашена должником (комиссионером)
2.	Получена от комиссионера сумма долга на текущий счет	311	361	120	-	-
3. Задолженность не погашена из-за недостаточности имущества должника (комиссионера) (комитент своевременно подал заявление в суд)***
3.	Сумма безнадежной задолженности списана на расходы	944	361	120	-	120 ****
* Основание для отражения в учете: заявление, поданное в суд, копия отчета ликвидатора, утвержденного решением суда. ** На основании пп. 5.2.8 Закона о прибыли ВР увеличиваются на сумму задолженности, включая НДС. Корректировка НДС с 31.03.05 г. Законом об НДС не предусмотрена.
5. Задолженность не погашена из-за недостаточности средств должника (комиссионера) (комитент не подал своевременно заявление в суд)*****
4.	Сумма безнадежной задолженности списана на расходы	944	361	120	120 * *
*** Основанием для отражения безнадежной задолженности в учете являются следующие документы: решение суда; постановления государственного исполнителя об открытии, приостановлении и закрытии исполнительного производства; копия отчета ликвидатора, утвержденного решением суда. **** ВР увеличиваются на основании пп. 5.2.8 Закона о прибыли.

Выводы

На примере мы показали, что задолженность комиссионера:

- может стать безнадежной только после окончания процедуры банкротства комиссионера;

- может быть отнесена комитентом на валовые расходы только в том случае, если он предпринял меры по урегулированию такой задолженности и эти меры не привели к ее погашению.

Экспорт по договорам комиссии и НДС...

Изменения, внесенные Законом № 2505 в Закон об НДС (действуют с 31 марта 2005 года), "подкорректировали" порядок обложения НДС операций по экспортированию новых (не бывших в употреблении*****) товаров в рамках посреднических договоров (в т. ч. договоров комиссии).

Мы рассмотрим наиболее популярную схему комиссионных продаж на экспорт, когда комитент (резидент) передает новые товары комиссионеру (резиденту) и поручает ему за вознаграждение: вывезти эти товары за границу, продать нерезиденту, получить плату за товары и перечислить ее комитенту.

Как влияет новый порядок начисления НДС
на налоговые показатели комитента и комиссионера

Комиссионное вознаграждение

Поспешим успокоить комитентов и комиссионеров: здесь ничего не изменилось. Комиссионное вознаграждение, которое комитент выплачивает комиссионеру, как и прежде, облагается НДС в общем порядке - по правилу первого события.

Комиссионер на дату оплаты или на дату подписания акта выполненных услуг начисляет на стоимость вознаграждения налоговые обязательства по НДС (НО) по ставке 20 % и выдает комитенту налоговую накладную (НН).

Комитент отражает налоговый кредит по НДС (НК) на основании такой НН.

Комитент передал товары комиссионеру

Налоговые показатели сторон остаются без изменений, так как передача товара по договору комиссии не является поставкой (п. 1.4).

Комиссионер вывез товары за пределы
таможенной территории Украины и
передал нерезиденту

У комитента данная операция в налоговом учете не отражается (п. 4.7).

С 31.03.05 г. комиссионер на дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД) по экспортируемым товарам должен начислять на продажную стоимость таких товаров НО по нулевой ставке******.

Поясним, на каких именно нормах Закона об НДС основан такой вывод.

Во-первых, теперь особый порядок начисления НДС по посредническим операциям, предусмотренный п. 4.7, должен применяться при продаже новых товаров, как на территории Украины, так и за ее пределами*******. В соответствии с этим порядком комиссионер при продаже товаров комитента обязан начислять НО. При этом:

- базой налогообложения является продажная стоимость таких товаров, которая не может быть ниже их обычной стоимости (п. 4.1);

- дата возникновения НО определяется согласно пп. 7.3.8, в котором сказано, что при получении предоплаты за экспортируемые товары НО не начисляются. Из этого следует, что НО начисляются на дату отгрузки товаров. Дата отгрузки товаров на экспорт фиксируется в ГТД, а значит, НО начисляются на дату, указанную в ГТД.

Во-вторых, операция по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в рамках посреднических договоров приравнена к экспорту и является объектом для начисления НДС (пп. 3.1.3). При этом комиссионер назван экспортером таких товаров (пп. 7.7.9********), а значит, он обязан начислять НО по ставке налога, предусмотренной для экспорта товаров: 0 % к базе налогообложения, то есть к продажной стоимости товаров (пп. 6.2.1).

Отметим еще один существенный нюанс. Комиссионеру для подтверждения экспорта товаров, а соответственно и права на начисление НО по нулевой ставке необходимо иметь надлежащим образом оформленную ГТД********** (пп. 6.2.1).

Здесь возникает вопрос: где комиссионеру взять ГТД, ведь оригинал пятого основного листа ГТД он отдаст комитенту?

Все верно, пятого листа ГТД у комиссионера не будет. Но ведь он имеет право во время оформления экспорта товара взять на таможне ксерокопию ГТД, удостоверенную номерной печатью таможенного инспектора, или же оформить шестой лист ГТД, который будет аналогичен пятому основному листу ГТД (п. 16 Положения № 574). Исходя из того, что выдача таможенным органом комиссионеру такой ксерокопии или шестого листа ГТД предусмотрена самим положением о ГТД, для комиссионера такие документы можно считать надлежащим образом оформленной ГТД.

Комиссионер перечислил комитенту
деньги за реализованный товар**********

Комитент, как и раньше, на дату получения от комиссионера денежных средств за реализованный товар начисляет НО на продажную стоимость экспортированных товаров по нулевой ставке (на основании пп. 3.2.1 и 6.2.1, а теперь и п. 4.7)***********. При этом комитент вправе претендовать на бюджетное возмещение суммы НДС, которую он уплатил в составе стоимости приобретения таких товаров (пп. 7.7.9). Для этого вместе с декларацией по НДС он должен падать приложение 3 к декларации и оригинал пятого листа ГТД, который ему передаст комиссионер (п. 4.2 Порядка № 166).

У комиссионера на дату перечисления денежных средств комитенту возникает право отразить НК (п. 4.7). Но поскольку сумма НДС в стоимости экспортированных товаров равна нулю, то и НК у комиссионера равен нулю.

Учет комиссионных операций

Для простоты примера не будем рассматривать отражение в учете расходов на таможенное оформление экспортированных товаров и списание себестоимости реализованных товаров.

(тыс. грн.)

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сум ма	НО	НК	ВД	ВР
1	2	3	4	5	6	7	8	9
У комитента
1.	Передан товар комиссионеру	283	281	50	-	-	-	-
2.	Получен от комиссионера отчет по реализованным товарам	362	702	$12 60,6	-	-	60, 6	- *
3.	Начислены НО по реализованным товарам	-	-	-	0	-	-	-
4.	Получены от комиссионера на валютный счет средства от реализации на экспорт товара	312	362	$12 60,6	-	-	-	-
5.	Отражены услуги комиссионера	93	631	3	-	-	-	3
6.	Отражен НК по услугам комиссионера	641	631	0,6	-	0,6	-	-
7.	Перечислена комиссионеру сумма комиссионного вознаграждения	631	311	3,6	-	-	-	-
У комиссионера
1.	Получен товар от комитента	024	-	60,6	-	-	-	-
2.	Экспортирован товар	362	702	$12 60,6	-	-	-	-
3.	Начислены НО	-	-	-	0	-	-	-
4.	Списаны реализованные товары комитента	-	024	60,6	-	-	-	-
5.	Отражена задолженность перед комитентом за реализованные товары	704	685	$ 12 60,6	-	-	-	-
6.	Получена от нерезидента оплата товаров	312	362	$12 60,6	-	-	-	-
7.	Перечислены комитенту денежные средства за реализованные товары	685	312	$12 60,6	-	0	-	-
8.	Отражен доход от оказания комиссионных услуг	361	703	3,6	-	-	3	-
9.	Начислены НО	703	641	0,6	0,6	-	-	-
10.	Получено от комитента комиссионное вознаграждение	311	361	3,6	-	-	-	-
* ВР корректируются по п. 5.9 Закона о прибыли.

Рекомендации к отчетности

Показатель	Комитенту		Комиссионеру
Показатель	Реестр НН	Декларация по НДС	Реестр НН	Декларация по НДС
Стоимость экспорти- рованного товара	В графе 11 "Экспорт товаров..." раздела II "Выданные НН"	В строке 2.1 "Экспортные операции"	В графе 11 "Экспорт товаров ..." раздела II "Выданные НН"	В строке 2.1 "Экспортные операции"
Сумма, перечисленная комитенту за реализованный товар	-	-	В графе 7 "Стоимость без НДС" раздела I "Полученные НН" (в графе 8 "Сумма НДС" делается отметка "X")*	В строке 11.1 "подлежат налогообложению по ставке 20 процентов и нулевой ставке"
Сумма комиссионного вознаграж- дения	В графах 7 "Стоимость без НДС" и 8 "Сумма НДС" раздела I "Полученные НН"	В строке 10.1 "Подлежат налогообло- жению по ставке 20 процентов и нулевой ставке"	В графах 7 "База налогообложения" и 8 "Сумма НДС" раздела II "Выданные НН"	В строке 1 "Операции на таможенной территории Украины, облагаемые по ставке 20 процентов, кроме импорта товаров"
* Основанием послужит документ, подтверждающий перечисление денежных средств комитенту (платежное поручение, приходный кассовый ордер, выданный комитентом).

Импорт по договорам комиссии и НДС...

Применение нового порядка начисления НДС при импорте товаров по договорам комиссии рассмотрим на примере: по договору комиссии комитент (резидент) поручает комиссионеру (резиденту) за вознаграждение купить у нерезидента новый товар за пределами Украины, ввезти этот товар на территорию Украины и передать комитенту.

Порядок начисления НДС

Согласно изменениям, внесенным в Закон об НДС, начиная с 31.03.05 г.************:

- особый порядок начисления НДС по посредническим операциям, предусмотренный п. 4.7, распространяется также на импорт новых (т. е. не бывших в употреблении*************) товаров по посредническим договорам (в т. ч. по договорам комиссии);

- операция по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в рамках посреднических договоров приравнена к импорту товаров, поэтому является объектом обложения НДС по ставке 20 % (пп. 3.1.2, 6.1.1).

Как влияет новый порядок начисления НДС
на налоговые показатели комитента и комиссионера

Комитент перечислил деньги комиссионеру

Налоговые показатели сторон остаются без изменений (п. 4.7).

Комиссионер перечислил деньги нерезиденту

Налоговые показатели сторон остаются без изменений: для комитента еще не наступила дата увеличения НК, предусмотренная п. 4.7; у комиссионера сумма предоплаты за импортные товары не увеличивает НО и НК (пп. 7.3.8).

Комиссионер ввез товары на
таможенную территорию Украины

У комитента в налоговом учете данная операция не отражается (п. 4.7). У комиссионера возникают:

- НО - на дату представления таможенному органу грузовой таможенной декларации (ГТД) по импортируемым товарам. Сумма НО определяется таможенным органом и указывается в такой ГТД (пп. 7.3.6, п. 10.1 "б"). Комиссионер должен уплатить сумму "импортного" НДС (за счет средств комитента) до дня или в день подачи ГТД таможенному органу (п. 1 Порядка № 417);

- НК - если он выполнил все нижеперечисленные действия:

1) оплатил стоимость товаров поставщику-нерезиденту (п. 4.7);

2) уплатил в бюджет "импортный" НДС при растаможивании товаров (пп. 7.4.1, 7.5.2, п. 10.5);

3) получил от таможенного органа надлежащим образом оформленную ГТД************** (пп. 7.2.7).

Таким образом, право на отражение НК у комиссионера появится только тогда, когда он перечислит оплату за товары поставщику-нерезиденту и ввезет эти товары на таможенную территорию Украины. Сумма НК будет равна сумме НО, уплаченных при растаможивании товаров.

Комиссионер передал товары комитенту

Согласно п. 4.7 на дату передачи (получения) товаров:

- комиссионер - начисляет НО на стоимость таких товаров по ставке 20 % (сумма НО = сумме НДС, уплаченной комиссионером при растаможивании товаров)***************;

- комитент - имеет право увеличить НК (при условии использования таких товаров в налогооблагаемых операциях в рамках своей хозяйственной деятельности - пп. 7.4.1)****************.

Учет комиссионных операций

Для простоты примера не будем рассматривать отражение в учете расходов на таможенное оформление импортированных товаров и комиссионного вознаграждения.

(тыс. грн.)

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сум ма	НО	НК	ВД	ВР
У комитента
1.	Перечислены комиссионеру денежные средства: - для оплаты товаров поставщику-нерезиденту (доллары США)	377	312	$ 10 50,5	-	-	-	-
1.	- для уплаты НО при импортировании товаров (гривни)	377	311	10,1	-	-	-	-
2.	Получен товар от комиссионера	281	377	$ 10 50,5	-	-	-	50,5
3.	Отражен НК по товарам (на основании НН)	641	377	10,1	-	10,1	-	-
У комиссионера
Расчеты с поставщиком-нерезидентом (за счет средств комитента)
1.	Получены от комитента денежные средства: - для оплаты товаров поставщику-нерезиденту	312	685	$ 10 50,5	-	-	-	-
1.	- для оплаты НО при импортировании товаров	311	685	10,1	-	-	-	-
2.	Перечислена оплата за товары поставщику-нерезиденту	632	312	$ 10 50,5	-	-	-	-
3.	Получен товар от поставщика-нерезидента	024	-	$ 10 50,5	-	-	-	-
4.	Отражена задолженность комитента	377	632	$ 10 50,5	-	-	-	-
Расчеты по НДС с бюджетом при растаможивании товаров
5.	Отражены НО, начисленные на таможенную стоимость импортированных товаров (сумму НО таможенный орган указывает в ГТД)	643	641	10,1	*	-	-	-
6.	Перечислена в бюджет сумма НДС по товарам	641	311	10,1	-	-	-	-
7.	Отражен НК по товарам (на основании ГТД)	641	644	10,1	-	10,1	-	-
8.	Произведен взаимозачет НО и НК	644	643	10,1	-	-	-	-
Расчеты с комитентом
9.	Товары переданы комитенту	-	024	$ 10 50,5	-	-	-	-
10.	Начислены НО по товарам	377	641	10,1	10,1	-	-	-
11.	Произведен взаимозачет задолженностей с комитентом (после того, как комитент утвердит отчет, представленный комиссионером): - на стоимость товаров	685	377	$ 15 50,5
11.	- на сумму НДС	685	377	10,1	-	-	-	-
* НО, начисленные таможенным органом при импорте товаров и уплаченные в бюджет, не отражаются: - в реестре полученных и выданных налоговых накладных (п. 8.4 Порядка № 244); - в декларации по НДС (об этом прямо указано в строке 1 декларации).

Рекомендации к отчетности

Комитенту

Стоимость товаров*****************, полученных от комиссионера, следует отразить:

- в реестре НН (далее - реестр) - в разделе I "Полученные налоговые накладные" (графы 7 "Стоимость без НДС" и 8 "Сумма НДС");

- в декларации по НДС - в строке 10.1 "подлежат налогообложению по ставке 20 процентов и нулевой ставке" (колонки А "Объем приобретений (без НДС)" и Б "Разрешенный налоговый кредит").

Комиссионеру

Стоимость импортированных товаров и НК по ним надо отразить:

- в реестре - в разделе I "Полученные налоговые накладные" (графы 7 "Стоимость без НДС" и 8 "Сумма НДС");

- в декларации - в строке 12.1 "НДС, уплаченный таможенным органам" (колонки А "Объем приобретений (без НДС)" и Б "Разрешенный налоговый кредит");

Стоимость переданных комитенту товаров и НО по ним надо отразить:

- в реестре - в разделе II "Выданные налоговые накладные" (графы 7 "Стоимость без НДС" и 8 "Сумма НДС");

- в декларации - в строке 1 "Операции на таможенной территории Украины, облагаемые по ставке 20 %, кроме импорта товаров" (колонки А "Объем поставки (без НДС)" и Б "Сумма НДС").

_______________________

* В бухгалтерском учете доход от продажи товаров отражается, если выполнены следующие условия: право собственности на товары перешло к покупателю; продавец прекращает контроль и управление над товарами; сумма дохода может быть достоверно определена; в результате операции произойдет увеличение экономических выгод, а расходы по этой операции могут быть достоверно определены (п. 8 П(С)БУ 15 "Доход").

** В налоговом учете товары считаются проданными, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю и покупатель предоставил (предоставит в будущем) продавцу компенсацию их стоимости (п. 1.4 Закона об НДС и п. 1.31 Закона о прибыли).

*** Государственный исполнитель вынес постановление об открытии исполнительного производства в отношении комиссионера (ст. 18, 24 Закона № 606).

**** Государственный исполнитель обязан своим постановлением приостановить исполнительное производство в связи с тем, что судом возбуждено дело о банкротстве комиссионера и объявлен мораторий на удовлетворение требований кредиторов (п. 8 ст. 34 Закона № 606).

***** При продаже на экспорт бывших в употреблении товаров порядок обложения НДС не изменился.

****** Комиссионер как экспортер должен выписать два экземпляра НН и оба оставить у себя. В строках НН, предусмотренных для отражения информации о покупателе, делается отметка "X" (п. 8.1 Порядка № 165).

******* На операции по экспорту бывших в употреблении товаров по посредническим договорам такой особый порядок по-прежнему не распространяется.

******** Подпункт 7.7.9 вступил в силу с 01.06.05 г.

********* ГТД должна быть оформлена в соответствии с требованиями Положения № 574, Инструкции № 307 и Порядка № 380. Причем если товары экспортирует комиссионер, то в ГТД, кроме других обязательных реквизитов, обязательно указывается информация: о собственнике товара - в графе 2, о комиссионере - в графе 9, о договоре комиссии - в графе 44.

********** Мы не рассматриваем вопрос о том, кто именно - комиссионер или комитент - осуществляет конвертацию инвалюты, полученной от покупателя-нерезидента, поскольку на порядок начисления НДС это не влияет.

*********** Комитент выписывает 2 экземпляра НН, которые оставляет у себя. В строках НН, предусмотренных для отражения информации о покупателе, делается отметка "X" (п. 8.1 Порядка № 165).

************ Дата вступления в силу изменений, внесенных в Закон об НДС Законом № 2505.

************* На операции по импорту бывших в употреблении (б/у) товаров указанный особый порядок по-прежнему не распространяется.

************** ГТД должна быть оформлена в соответствии с требованиями Положения № 574, Инструкции № 307 и Порядка № 380. Причем если товары импортирует комиссионер, то в ГТД, кроме других обязательных реквизитов, обязательно приводится информация: об отправителе товаров (поставщике-нерезиденте) - в графе 2; о комиссионере - в графе 9; о получателе товаров (комитенте) - в графе 8; о договоре комиссии - в графе 44.

*************** При этом комиссионер выписывает налоговую накладную (НН) на имя комитента в двух экземплярах (оригинал передает комитенту) (п. 6 Порядка № 165).

**************** Основанием для отражения НК является НН, полученная от комиссионера (пп. 7.4.5).

***************** При условии использования им таких товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Перечень документов

1. ГК - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

2. Закон № 606 - Закон Украины от 21.04.99 г. № 606-XIV "Об исполнительном производстве".

3. Закон № 2343 - Закон Украины от 14.05.92 г. № 2343-XII "О восстановлении платежеспособности должника".

4. Закон № 2505 - Закон Украины от 25.03.05 г. № 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и в некоторые другие законодательные акты Украины".

5. Порядок № 165 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, с изменениями.

6. Порядок № 166 - Порядок заполнения и представления декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, с изменениями.

7. Порядок № 244 - Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.05 г. № 244.

8. Порядок № 380 - Порядок заполнения граф грузовой таможенной декларации в соответствии с таможенными режимами экспорта, импорта, транзита, временного вывоза (ввоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, утвержденный приказом государственной таможенной службы от 30.06.98 г. № 380.

9. Порядок № 417 - Порядок внесения налога на добавленную стоимость в бюджет во время ввоза (пересыпания) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденный постановлением КМУ от 02.04.98 г. № 417.

10. Положение № 574 - Положение о грузовой таможенной декларации, утвержденное постановлением КМУ от 09.06.97 г. № 574.

11. Инструкция № 307 - Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная приказом государственной таможенной службы от 09.07.97 г. № 307.

Неля Привалова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"