Собаки на предприятии
Чтобы предотвратить хищения товарно-материальных ценностей, некоторые предприятия в помощь охранникам приобретают четвероногих сторожей - специально обученных служебных собак. В настоящей публикации рассмотрены следующие вопросы:
Можно ли содержать служебных собак на предприятии для обеспечения хозяйственной деятельности (есть ли ограничения)?
Какие разрешительные документы необходимо иметь?
Как документально оформить и отразить в учете приобретение, "ремонт", содержание и списание собак.
Первичные документы
Если предприятие приобретает служебных собак для выполнения охранной (сторожевой) функции, то можно говорить о связи расходов на содержание служебных собак с хозяйственной деятельностью предприятия. При этом служебные собаки относятся к активам (ресурсам), контролируемым предприятием, использование которых приведет к получению экономических выгод в будущем (например, к сокращению количества краж товарно-материальных ценностей).
Для обеспечения доказательности использования служебных собак в хозяйственной деятельности предприятию необходимо разработать форму документов первичного учета работы служебной собаки. Форма может быть произвольная, главное, чтобы первичные документы содержали следующие обязательные реквизиты:
- название документа (формы);
- дата и место составления;
- название предприятия, от имени которого составлен документ;
- содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;
- должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции (п. 2 ст. 9 Закона № 996).
Правила содержания
Необходимо иметь в виду, что в соответствии с Правилами содержания собак собственник собаки обязан придерживаться санитарно-гигиенических норм и правил ее содержания с обеспечением гарантированной безопасности людей. При этом предприятия могут содержать собак только по согласованию с ветеринарным учреждением.
Кроме того, должностные лица предприятия обязаны следить за своевременной регистрацией (перерегистрацией) служебных собак. Так, собаку в возрасте двух месяцев и старше необходимо зарегистрировать (перерегистрировать) в соответствующем ветеринарном учреждении. Вновь приобретенная служебная собака регистрируется в 5-дневной срок. При первой регистрации собственнику выдается регистрационное свидетельство и правила содержания собак, а также номерные знаки, которые прикрепляются к ошейнику собаки.
Следует отметить, что согласно Порядку № 944 до регистрации или перерегистрации ее в ветеринарном учреждении собственник собаки должен заключить договор о страховании ответственности собственников собак. Без заключения такого договора собственник не может зарегистрировать или перерегистрировать собаку.
Собственник собаки также должен ежегодно по требованию ветеринарной службы доставлять собаку в ветеринарное учреждение для осмотра, иммунизации против бешенства и лечебно-профилактических мероприятий.
Организация бухгалтерского учета
Приобретение
Служебные собаки как активы предприятия соответствуют всем признакам основных средств (п. 4 П(С)БУ 7 "Основные средства"). Согласно Государственному классификатору Украины ДК 013-97 служебные собаки относятся к прочим основным фондам, классификационный код - 340113 "Животные зоопарков, цирков, служебные собаки". Инструкцией № 291 не предусмотрен отдельный субсчет, поэтому учитывать служебных собак можно на субсчете 107 "Рабочий и продуктивный скот". При этом можно выделить отдельную подгруппу "Служебные собаки".
Расходы на приобретение служебных собак до ввода их в эксплуатацию, по мнению автора, можно аккумулировать на счете 155 "Формирование основного стада", что не противоречит Инструкции № 291.
Поступление собак на предприятие оформляется следующими документами: договорами купли-продажи; накладными; актами приема-передачи основных средств (ф. № ОЗ-1); регистрационными свидетельствами, выданными ветеринарными учреждениями.
Поскольку в бухгалтерском учете приобретенные служебные собаки включаются в состав основных средств, то их первоначальная стоимость определяется с учетом требований п. 8 П(С)БУ 7. В соответствии с п. 22 этого стандарта объектом амортизации в бухгалтерском учете являются основные средства. Следовательно, по объектам основных средств (включая служебных собак) должна начисляться амортизация, которая отражается на счете 131 "Износ основных средств".
Содержание, "ремонт"
К расходам на содержание собак относится стоимость питания, лечения, затраты на проведение профилактических мероприятий, приобретение различного инвентаря (ошейники, намордники, поводки).
В бухгалтерском учете расходы на содержание служебных собак включаются в состав прочих расходов общехозяйственного назначения и учитываются на счете 92 "Административные расходы" (п. 18 П(С)БУ 16 "Расходы").
В случае заболевания собаки предприятие несет затраты на ее лечение (стоимость лекарств, услуги ветеринарных учреждений), которые списываются в дебет счета 92 "Административные расходы" по аналогии с расходами на ремонт основных средств.
Продукты, приобретаемые для питания служебных собак, приходуются на счет 209 "Прочие материалы".
Стоимость инвентаря (ошейники, намордники, поводки) в зависимости от срока службы учитывается на счетах 112 "Малоценные необоротные материальные активы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Расходы, связанные с улучшением служебных собак, следует классифицировать как расходы на "модернизацию". В случае обучения собак каким-то новым служебным навыкам (функциям) следует говорить о модернизации основных средств. В таком случае расходы, связанные с модернизацией, отражаются по дебету счета 155 "Формирование основного стада" и списываются на счет 107 "Рабочий и продуктивный скот" при вводе в эксплуатацию "модернизированного объекта".
Списание
Списание служебных собак может происходить в результате их продажи, а также ликвидации в связи с гибелью, заболеванием неизлечимой болезнью, по старости. Операции, связанные с продажей и ликвидацией собак, отражаются в том же порядке, что и продажа, ликвидация прочих основных средств.
Налоговый учет
Приобретенные для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия служебные собаки считаются основными производственными фондами, поэтому расходы на их приобретение подлежат амортизации (пп. 8.1.2 Закона о прибыли). При этом служебные собаки относятся к группе 3 ОФ (пп. 8.2.2).
Расходы на содержание собак включаются в состав валовых расходов в периоде, в котором они понесены (пп. 5.2.1 Закона о прибыли). Следует отметить, что стоимость продуктов питания, малоценного собачьего инвентаря (ошейники, поводки, намордники и т. д.) участвует в расчете прироста (убыли) согласно п. 5.9 Закона о прибыли.
Расходы, связанные с "ремонтом" и "модернизацией" служебных собак, включаются в состав валовых расходов в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода (п. 8.7 Закона о прибыли).
ПРИМЕР
Для охраны территории предприятие приобрело 4 служебные собаки стоимостью 1 320 грн. каждая, в том числе НДС - 220 грн.
Предприятием понесены расходы, связанные с дрессировкой служебных собак, их содержанием, а также регистрацией и страхованием.
Одна служебная собака списана в результате неизлечимого заболевания.
(грн.)
| № п/п |
Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| Дт | Кт | Сумма | ВР | Амор- тизация | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. | Приобретены взрослые служебные собаки | 155 | 685 | 4 400 | - | 4 400 |
| 2. | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 685 | 880 | - | - |
| 3. | Перечислены денежные средства поставщику служебных собак | 685 | 311 | 5 280 | - | - |
| 4. | Подписан акт о выполнении услуг по дрессировке служебных собак кинологическим клубом | 155 | 685 | 1 600 | - | 1 600 |
| 5. | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 685 | 320 | - | - |
| 6. | Перечислены денежные средства кинологическому клубу | 685 | 311 | 1 920 | - | - |
| 7. | Служебные собаки введены в эксплуатацию (4 400 + 1 600) |
107 | 155 | 6 000 | - | - |
| 8. | Начислена амортизация на стоимость служебных собак (сумма условная) | 92 | 131 | 170 | - | - |
| 9. | Отражены расходы на регистрацию и страхование служебных собак | 92 | 685 | 70 | 70 | - |
| 10. | Начислена заработная плата работникам, занятым уходом и содержанием служебных собак | 92 | 661 | 1 200 | 1 200 | - |
| 11. | Начислены на зарплату работников пенсионные взносы и взносы на ОГСС (сумма условная) | 92 | 651, 652, 653, 656 | 470 | 470 | - |
| 12. | Приобретены продукты питания для служебных собак, МБП (ошейники, поводки, намордники) | 209, 22 | 685 | 850 | 850* | - |
| 13. | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 685 | 170 | - | - |
| 14. | Списаны продукты питания, МБП согласно нормам расхода (рациону питания служебных собак) | 92 | 209,22 | 270 | ||
| 15. | Списана служебная собака в результате неизлечимого заболевания в части остаточной стоимости | 976 | 107 | 1 457,50 | ||
| 16. | Списан в части износа ликвидированный объект | 131 | 107 | 42,50 | - | - |
| * Стоимость продуктов питания, МБП включаются в расчет прироста (убыли) по п. 5.9 Закона о прибыли. | ||||||
Перечень документов
1. Закон № 996 - Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине.
2. Порядок № 944 - Порядок и правила проведения обязательного страхования ответственности собственника собак за вред, который может быть причинен третьим лицам, утвержденные постановлением КМУ от 09.07.02 г. № 944.
3. Правила содержания собак - Правила содержания собак, кошек и хищных животных в населенных пунктах Украинской ССР, утвержденные заместителем министра жилищно-коммунального хозяйства УССР 17.06.80 г., заместителем министра сельского хозяйства УССР 17.06.80 г., главным государственным санитарным врачом УССР, заместителем министра здравоохранения УССР 18.06.80 г.
Андрей Яковенко,
аудитор