ДЕРЖАВНА КОМІСІЯ З РЕГУЛЮВАННЯ РИНКІВ
ФІНАНСОВИХ ПОСЛУГ УКРАЇНИ
РОЗПОРЯДЖЕННЯ
07.05.2004 N 533
Про затвердження Методичних рекомендацій
щодо ведення управителями бухгалтерського обліку
коштів та майна фонду фінансування будівництва
та/або фонду операцій з нерухомістю
( Із змінами, внесеними згідно з Розпорядженням Державної
комісії з регулювання ринків фінансових послуг
N 2792 від 09.11.2004 )
З метою забезпечення єдиного методологічного підходу щодо ведення бухгалтерського обліку та відображення управителями фондів фінансування будівництва та/або фондів операцій з нерухомістю фінансово-господарських операцій Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України постановила:
1. Затвердити Методичні рекомендації щодо ведення управителями бухгалтерського обліку коштів та майна фонду фінансування будівництва та/або фонду операцій з нерухомістю.
2. Рекомендувати управителям фондів фінансування будівництва та/або фондів операцій з нерухомістю дотримуватися вимог Методичних рекомендацій щодо ведення управителями бухгалтерського обліку коштів та майна фонду фінансування будівництва та/або фонду операцій з нерухомістю.
3. Відділу взаємодії із засобами масової інформації та зв'язків з громадськістю (Нагорняк М.В.) забезпечити публікацію цього розпорядження у засобах масової інформації.
4. Контроль за виконанням розпорядження покласти на члена Комісії - директора Департаменту нагляду за фінансовими компаніями Отченаш К.Г.
Голова Комісії В.Суслов
Протокол засідання Комісії
від 7 травня 2004 р. N 60
Затверджено
Розпорядження Державної
комісії з регулювання
ринків фінансових послуг
України
07.05.2004 N 533
Методичні рекомендації
щодо ведення управителями бухгалтерського обліку
коштів та майна фонду фінансування будівництва
та/або фонду операцій з нерухомістю
1. Загальні положення
1.1. Методичні рекомендації щодо ведення управителем бухгалтерського обліку коштів та майна фонду фінансування будівництва (ФФБ) та/або фонду операцій з нерухомістю (ФОН) (далі - Методичні рекомендації) розроблені відповідно до вимог Цивільного кодексу України ( 435-15 ), Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" ( 2664-14 ), Закону України "Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю" ( 978-15 ), Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" ( 996-14 ), Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291.
1.2. Методичні рекомендації розроблені з метою забезпечення єдиного підходу до ведення бухгалтерського обліку коштів та майна управителями ФФБ та/або ФОН, обліку фінансово-господарських операцій, пов'язаних із залученням коштів для інвестування в операції з нерухомістю та/або об'єкти будівництва.
1.3. Методичні рекомендації визначають порядок ведення бухгалтерського обліку операцій управління майном, отриманим в управління за договорами управління майном з юридичними та фізичними особами, що здійснюються згідно з законодавством України.
1.4. Кошти, що перебувають в управлінні фонду фінансування будівництва, мають обліковуватися управителем на позабалансовому субрахунку 026 "Майно в управлінні", що призначений для узагальнення інформації про наявність в управителя майна, переданого установниками в управління.
1.5. Кошти та майно фонду операцій з нерухомістю, що перебувають в управлінні, обліковуються окремо від результатів господарської діяльності управителя фонду операцій з нерухомістю. За операціями управління коштами та майном фонду операцій з нерухомістю складається окремий баланс, який у кінці звітного періоду консолідується з балансом управителя.
1.6. Аналітичний облік операцій з управління майном, отриманим в управління, здійснюється управителем по кожному ФФБ та/або ФОН, по кожному об'єкту будівництва та забудовнику окремо.
1.7. Терміни, що використовуються в цих Методичних рекомендаціях, вживаються у значеннях, визначених законодавчими актами України.
1.8. Для ведення оперативного обліку в розрізі необхідної аналітики операцій з управління майном та руху майна в управлінні управителю рекомендується використовувати такі рахунки та відкривати до них субрахунки по окремому паралельному Плану рахунків:
------------------------------------------------------------------
| Синтетичні рахунки | Субрахунки |
| (рахунки першого порядку) | (рахунки другого порядку) |
|-------------------------------+--------------------------------|
|Код| Назва |Код| Назва |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|10 |"Основні засоби" |103|"Будинки та споруди" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|13 |"Знос (амортизація) необо- | | |
| |ротних активів" | | |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|15 |"Капітальні інвестиції" |151|"Капітальне будівництво" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|28 |"Товари" |286|"Нерухомість для продажу" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|31 |"Рахунки в банках" |311|"Поточні рахунки в |
| | | |національній валюті" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|36 |"Розрахунки з покупцями та | | |
| |замовниками" | | |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|37 |"Розрахунки з різними |371|"Розрахунки за виданими |
| |дебіторами" | |авансами" |
| | |---+----------------------------|
| | |373|"Розрахунки за нарахованими |
| | | |доходами" |
| | |---+----------------------------|
| | |377|Розрахунки з іншими |
| | | |дебіторами |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|48 |"Цільове фінансування і |481|"Внески до ФФБ установників |
| |цільові надходження" | |- фізичних осіб" |
| | |---+----------------------------|
| | |482|"Внески до ФФБ установників |
| | | |- юридичних осіб" |
| | |---+----------------------------|
| | |483|"Оперативний резерв за опе- |
| | | |раціями фінансування |
| | | |будівництва" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|55 |"Інші довгострокові |551|"Внески до ФОН установників |
| |зобов'язання" | |- фізичних осіб" |
| | |---+----------------------------|
| | |552|"Внески до ФОН установників |
| | | |- юридичних осіб" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|63 |"Розрахунки з постачальни- | | |
| |ками та підрядниками" | | |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|68 |"Розрахунки за іншими |683|"Внутрішньогосподарські |
| |операціями" | |розрахунки" |
| | |---+----------------------------|
| | |685|"Розрахунки з іншими |
| | | |кредиторами" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|70 |"Дохід від реалізації" |702|"Дохід від реалізації |
| | | |товарів" |
| | |---+----------------------------|
| | |703|"Дохід від реалізації |
| | | |робіт та послуг" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|73 |"Інші фінансові доходи" |733|"Інші доходи від |
| | | |фінансових операцій" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|74 |"Інші доходи" |742|"Дохід від реалізації |
| | | |необоротних активів" |
| | |---+----------------------------|
| | |746|"Інші доходи від звичайної |
| | | |діяльності" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|79 |"Фінансові результати" |791|"Результат від операційної |
| | | |діяльності" |
| | |---+----------------------------|
| | |792|"Результат від фінансових |
| | | |операцій" |
| | |---+----------------------------|
| | |793|"Результат від звичайної |
| | | |діяльності" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|90 |"Собівартість реалізації" |902|"Собівартість реалізованих |
| | | |товарів" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|97 |"Інші витрати" |972|"Собівартість реалізованих |
| | | |необоротних активів" |
| | |---+----------------------------|
| | |975|"Уцінка необоротних активів |
| | | |і фінансових інвестицій" |
|---+---------------------------+---+----------------------------|
|99 |"Надзвичайні витрати" |993|"Інші надзвичайні витрати" |
------------------------------------------------------------------
Ведення бухгалтерського обліку коштів
та майна управителів ФФБ та/або ФОН
------------------------------------------------------------------
| N | Назва операції | Кореспонденція |
|з/п | | рахунків |
|----+---------------------------------------+-------------------|
| | | Дебет | Кредит |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
| | Операції, пов'язані з управлінням ФФБ | | |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|1. |Внесення установниками - фізичними осо-| | |
| |бами коштів до ФФБ (до рахунку 481 | | |
| |обов'язково відкривається аналітичний | | |
| |рахунок в розрізі фізичних осіб - | | |
| |установників ФФБ) |311 |481 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|2. |Внесення установниками - юридичними | | |
| |особами коштів до ФФБ (до рахунку 482 | | |
| |обов'язково відкривається аналітичний | | |
| |рахунок у розрізі юридичних осіб - | | |
| |установників ФФБ) |311 |482 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|3. |Формування та поповнення (у разі вико- | | |
| |ристання) управителем ФФБ оперативного | | |
| |резерву (до рахунку 483 обов'язково | | |
| |відкривається ведення аналітики в | | |
| |розрізі установників ФФБ) |481, 482 |483 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|4. |Перерахування авансу забудовнику упра- | | |
| |вителем на спорудження об'єкту будів- | | |
| |ництва відповідно до графіка до догово-| | |
| |ру між забудовником та управителем |371 |311 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|5. |Повернення забудовником коштів до ФФБ | | |
| |на вимогу управителя у випадках змен- | | |
| |шення обсягу підтвердженого замовлення | | |
| |внаслідок відмови установника від учас-| | |
| |ті у ФФБ, а також в інших випадках, | | |
| |визначених договором |311 |371 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|6. |Повернення установнику коштів у розмірі| | |
| |та в порядку, визначених Правилами ФФБ,| | |
| |внаслідок дострокового припинення уп- | | |
| |равління майном за ініціативою установ-| | |
| |ника та відкріплення від нього об'єкта | | |
| |інвестування за рахунок оперативного | | |
| |резерву |483 |311 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|7. |Закриття фінансування робіт по споруд- | | |
| |женню об'єкта будівництва (закриття | | |
| |етапу робіт по спорудженню об'єкта бу- | | |
| |дівництва) та приймання акт виконаних | | |
| |робіт |361 |371 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|8. |Нарахування та отримання винагороди |481, 482 |683 |
| |управителя ФФБ |---------+---------|
| | |683 |311 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|9. |Оформлення забудовником права власності| | |
| |на об'єкти інвестування установникам, | | |
| |які повністю проінвестували закріплені | | |
| |за ними об'єкти інвестування, після | | |
| |введення об'єкта будівництва в експлу- | | |
| |атацію (закриття зобов'язань управителя| | |
| |перед установниками) |481, 482 |361 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|10. |Закриття оперативного резерву та прове-|483 |481, 482 |
| |дення остаточних розрахунків із забу- |---------+---------|
| |довником |361 |311 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
| |Операції, пов'язані з управлінням ФОН | | |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|11. |Надходження залучених коштів від уста- | | |
| |новників - фізичних осіб в оплату сер- | | |
| |тифікатів ФОН |311 |551 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|12. |Надходження залучених коштів від уста- | | |
| |новників - юридичних осіб в оплату сер-| | |
| |тифікатів ФОН |311 |552 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|13. |Використання коштів на фінансування |151 |311 |
| |будівництва | | |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|14. |Використання коштів на придбання |63 |311 |
| |нерухомості | | |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|15. |Зарахування нерухомості на баланс: | | |
| |до основних засобів |103 |151, 63 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|15.1|для продажу |286 |151, 63 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|16. |Продаж нерухомості, набутої від здійс- | | |
| |нення управління ФОН |902 |286 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|17. |Нарахування та отримання доходу від |36 |702 |
| |продажу нерухомості, набутої від здійс-|---------+---------|
| |нення управління ФОН |311 |36 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|18. |Страхування нерухомості, набутої від | | |
| |здійснення управління ФОН |94 |311 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|19. |Визнання витрат від страхового випадку |993 |103, 286,|
| | | |151 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|20. |Одержання страхового відшкодування |311 |685 |
| |в разі настання страхового випадку |---------+---------|
| | |685 |746 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|21. |Передача нерухомості в нефінансову | | |
| |оренду (лізинг): | | |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|21.1|виключено зі складу активів орендодавця|972 |103 |
| |вартість об'єкта, переданого у фінансо-|---------+---------|
| |ву оренду |13 |103 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|21.2|заборгованість орендаря та визначення | | |
| |доходу від реалізації необоротних | | |
| |активів |161 |742 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|21.3|нарахування витрат орендодавця з укла- | | |
| |дання договору фінансового лізингу |949 |311, 685 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|21.4|нарахування щомісячної суми частини | | |
| |вартості об'єкта фінансової оренди та | | |
| |суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню |377 |161 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|21.5|нарахована сума винагороди від оренди |373 |732 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|22. |Отримано орендну плату | | |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|22.1|за нерухомість |311 |377 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|22.2|винагорода |311 |373 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|23. |Отримання коштів в погашення залишкової| | |
| |вартості об'єкта фінансового лізингу |311 |377 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|25. |Утримання нерухомості: | | |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|25.1|уцінка |975 |103 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|25.2|дооцінка |103 |423 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|26. |Викуп управителем сертифікатів ФОН |551, 552 |311 |
| |в установників | | |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|27. |Нарахування та виплата винагороди |79 |683 |
| |управителя ФОН |---------+---------|
| | |683 |311 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|28. |Визначення фінансового результату |702, 733,| |
| |діяльності ФОН |732 |791 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
| | |791 |902, 94, |
| | | |972 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
| | |791 |441 |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|29. |Використання прибутку на виплату за |441 |443 |
| |сертифікатами ФОН | | |
|----+---------------------------------------+---------+---------|
|30. |Розподіл прибутку між установниками ФОН|443 |551, 552 |
------------------------------------------------------------------
3. Інші положення
Перелік проведень, наведених у цих Методичних рекомендаціях, не є вичерпним. В процесі діяльності управителів ФФБ та/або ФОН з надання фінансових послуг можуть виникати інші господарські операції, які не передбачені цими Методичними рекомендаціями. У такому разі слід застосовувати ведення рахунків бухгалтерського обліку відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291.
( Методичні рекомендації в редакції Розпорядження Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг N 2792 від 09.11.2004 )
Директора Департаменту нагляду за фінансовими компаніями К.Отченаш