1ДФ в вопросах и ответах

Так уж повелось, что заполнение Налогового расчета ф. № 1ДФ каждый раз вызывает все новые и новые вопросы у субъектов хозяйствования. Объясняется такая "любознательность" прежде всего несовершенством разработанного ГНАУ порядка по составлению этой формы (далее - Порядок № 451).

Напоминаем: предельный срок представления формы № 1ДФ за II квартал 2005 года - 9 августа (вторник).

Алименты

ВОПРОС: 1. Предприятие по исполнительному листу удерживает из зарплаты работника и перечисляет алименты на ребенка его бывшей жене. Как следует отражать сумму алиментов при заполнении Налогового расчета ф. № 1ДФ на такого работника:

- и в составе зарплаты, и под отдельным признаком дохода как отдельную выплату,

- или же сумму зарплаты предварительно уменьшить на размер алиментов?

2. Как заполнять форму № 1ДФ на сотрудников, которые по идейным соображениям отказались от идентификационных номеров и имеют соответствующую отметку в паспорте?

3. Предприятие выдает путевки на санаторно-курортное лечение своим работникам. При этом часть стоимости путевки оплачивается за счет соцстраха, а оставшаяся часть - самим работником. В каком порядке в данном случае следует заполнить форму № 1ДФ?

4. Частный предприниматель - "упрощенец", проживающий в г. Днепропетровске, является владельцем спортивных клубов, расположенных в других городах. Куда уплачивать НДФЛ из зарплаты работников клубов и куда в данном случае подавать форму № 1ДФ?

5. Предприятие - плательщик налога на прибыль оказало безвозвратную финансовую помощь частному предпринимателю. Как такую сумму отразить в учете и в Налоговом расчете ф. № 1ДФ?

ОТВЕТ: 1. В Налоговом расчете ф. № 1ДФ отражаются доходы, начисленные (уплаченные) в пользу налогоплательщиков (п. 19.2 "б" Закона № 889, п. 1.1 Порядка № 451). Поэтому для начала следует четко разграничить виды доходов и их получателей.

1. Заработная плата - это налогооблагаемый доход, получателем которого является работник (п. 1.3 "д", пп. 4.2.1 Закона № 889).

Всю сумму начисленной зарплаты (без вычета удержаний) следует отразить в гр. 3а формы № 1ДФ. При этом в гр. 2 указывается идентификационный номер работника (получателя дохода), а в гр. 5 - код признака дохода 01.

Сумма же алиментов является для работника не доходом, а одним из видов удержаний из его зарплаты (п. 13 Перечня № 146). Поэтому в форме № 1ДФ под идентификационным номером работника такая сумма отдельной строкой и с отдельным кодом признака дохода не отражается.

2. Алименты - это не облагаемый НДФЛ доход, получателем которого является мать ребенка (п. 1.2, пп. 4.3.9 Закона № 889).

Сумму алиментов следует отразить в гр. 3а формы № 1ДФ. При этом в гр. 2 указывается идентификационный номер этой женщины*, а в гр. 5 - код признака дохода 29.

ПРИМЕР 1

Размер ежемесячной зарплаты работника - 1 300 грн. (НДФЛ - 163,09 грн.**). С 01.04.05 г. по исполнительному листу из его зарплаты удерживаются алименты на одного ребенка в фиксированной сумме 250 грн. Зарплата на предприятии выплачивается регулярно, не позднее 10-го числа следующего месяца (в срок, установленный коллективным договором). Алименты перечисляются в день выплаты зарплаты.

Фрагмент заполнения формы № 1ДФ за II квартал приведен в таблице.

Таблица 1

Продовження таблиці

Получатель дохода не имеет
идентификационного номера

2. Порядком № 451 (пп. 3.1.13) предусмотрено обязательное отражение идентификационного номера получателя доходов в гр. 2 формы № 1ДФ. В то же время, действующее законодательство разрешает физическим лицам отказаться от принятия идентификационного номера (в связи с их религиозными или другими убеждениями)****. В случае отказа такие граждане учитываются как плательщики налогов и других обязательных платежей по серии и номеру паспорта (п. 1.3 Порядка № 602).

Поэтому на работника, имеющего в паспорте отметку о наличии права осуществлять любые платежи без идентификационного номера, форму № 1ДФ следует заполнять с указанием в гр. 2 серии и номера его паспорта. Такой механизм заполнения, как следует из Письма № 8001, будет действовать до внесения соответствующих изменений в Порядок № 451.

ПРИМЕР 2

Работник предприятия отказался от принятия идентификационного номера и имеет соответствующую отметку в паспорте. Размер его ежемесячной зарплаты - 550 грн. (НДФЛ -51,97 грн.*****). Зарплата на предприятии выплачивается нерегулярно: во II квартале были произведены выплаты за март и апрель 2005 года.

Фрагмент заполнения формы № 1ДФ за II квартал приведен в таблице.

Таблица 2

Продовження таблиці

Путевки работникам с
частичной оплатой за счет соцстраха

3. Та часть стоимости путевки, которая оплачена за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, является доходом работника, не подлежащим обложению НДФЛ. Заметим, что речь идет только о путевках на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины налогоплательщика или его детей в возрасте до 18 лет (пп. 4.3.24 Закона № 889). Указанную сумму следует отразить в Налоговом расчете формы № 1ДФ под кодом признака дохода 41.

Оставшаяся часть стоимости является для работника не доходом, а расходами, поскольку оплачена за его счет. Поэтому такую сумму указывать в форме № 1ДФ не нужно.

ПРИМЕР 3

В мае 2005 года предприятие предоставило своему работнику путевку в санаторий стоимостью 2 200 грн. (на территории Украины). Период отдыха - с 03.06.05 г. по 26.06.05 г. При этом 70 % стоимости путевки было оплачено за счет средств Фонда социального страхования (1 540 грн.), а оставшуюся часть (660 грн.) оплатил сам работник.

Ежемесячная зарплата работника 1 000 грн. (НДФЛ - 125,45 грн.*******). Зарплата на предприятии выплачивается регулярно (в срок, установленный коллективным договором).

Фрагмент заполнения формы № 1ДФ за II квартал приведен в таблице.

Таблица 3

Продовження таблиці

Предприниматель имеет
подразделения в разных городах

4. Только юридические лица согласно действующему законодательству обязаны перечислять НДФЛ из зарплаты работников обособленных подразделений в соответствующие местные бюджеты пс местонахождению таких подразделений (п. 16.1, пп. 16.3.1, 16.3.2 Закона № 889; Бюджетного кодекса).

А вот для частных предпринимателей предусмотрен иной порядок: НДФЛ из зарплаты всех работников (независимо от наличия обособленных подразделений) следует перечислять в местный бюджет по месту регистрации предпринимателя в органе ГНС (пп. 9.12.3 и 16.3.3 Закона № 889).

Относительно представления Налогового расчета формы № 1ДФ ситуация аналогична: наличие подразделений у частного предпринимателя (в отличие от юридических лиц) не влияет на порядок подачи формы № 1ДФ. Эту отчетность следует представлять в орган ГНС по месту жительства предпринимателя (п. 2.3 Порядка № 451).

Безвозвратная финансовая помощь
для предпринимателя

Налоговый учет

5. Налог на прибыль. Затраты, понесенные в связи с предоставлением безвозвратной финансовой помощи, не включаются в состав валовых расходов предприятия (п. 5.1 Закона о прибыли).

НДС. Операции по предоставлению безвозвратной финансовой помощи не облагаются НДС, так как в данном случае отсутствует объект для обложения этим налогом (ст. 3 Закона об НДС).

НДФЛ. Поскольку доход получен предпринимателем не от продажи товаров (услуг, работ), то согласно пп. 9.12.2 Закона № 889 такие доходы подлежат обложению НДФЛ по общим правилам, установленным этим Законом для граждан - не СПД. При этом не имеет значения, является ли такой предприниматель плательщиком единого налога, фиксированного налога или субъектом общей системы налогообложения.

Как следует из норм ГК (ст. 717 и 718), предоставление безвозвратной финансовой помощи соответствует дарению (в данной ситуации лучше всего передать помощь именно по договору дарения). В этом случае предприятие не будет удерживать НДФЛ, поскольку сумма помощи (подарка) будет подлежать налогообложению по окончании года в составе общего годового налогооблагаемого дохода физического лица - получателя (ст. 13 и 14 Закона № 889)********.

А вот информацию о предоставленной помощи (подарке) предусмотрено (в соответствии с Порядком № 451) отражать в форме № 1ДФ под кодом признака дохода 57.

Бухгалтерский учет

При предоставлении безвозвратной помои следует - согласно П(С)БУ 16 (п. 5 и 6) - признать расходы. Отражается такая сумма на субсчете 949 "Прочие расходы операционной деятельности" (Инструкция № 291).

ПРИМЕР 4

Юридическим лицом (плательщик налога на прибыль) во II квартале 2005 года по договору дарения предоставлена безвозвратная финансовая помощь в сумме 3 000 грн. частному предпринимателю.

Отражение в учете показано в таблице.

Таблица 4

(грн.)

Фрагмент заполнения формы № 1ДФ за II квартал приведен в табл. 5.

Таблица 5

______________________________

* Бывают ситуации, когда узнать идентификационный номер получателя алиментов невозможно. В таком случае бухгалтеру не останется ничего иного, кроме как отразить выплату алиментов в форме № 1ДФ в порядке, предусмотренном для лиц, не имеющих идентификационных номеров.

** Согласно п. 3.5 Закона № 889 расчет НДФЛ за месяц будет таким: 13 % х (1 300 грн. - 26 грн. - 13 грн. - 6,5 грн.) = 163,09 грн.

*** Несмотря на то что зарплата на предприятии выплачивается в установленный срок, алименты за июнь (250 грн.) фактически перечислены получателю в июле, поэтому их сумма будет отражена в гр. 3 формы № 1ДФ за III квартал. А вот зарплата июня (1 300 грн.) должна попасть в гр. 3 формы № 1ДФ за II квартал (такое правило предусмотрено п. 3.3 Порядка № 451 исключительно для доходов в виде зарплаты).

**** О своем отказе следует официально уведомить органы ГНС и внутренних дел по процедуре, предусмотренной Порядком № 602.

***** К зарплате работника применяется общая НСЛ, поэтому сумма НДФЛ равна 51,97 грн. [13 % х (550 грн. - 11 грн. - 5,5 грн. - 2,75 грн. - 131 грн.)].

****** Во II квартале 2005 года предприятие перечислило НДФЛ в сумме 155,91 грн., из них:

- 103,94 грн. (51,97 грн. х 2 мес.) - НДФЛ из выплаченной в этом периоде зарплаты за март и апрель;

- 51,97 грн. - НДФЛ из начисленной, но пока не выплаченной зарплаты за май (это перечисление налога произведено в соответствии с требованием пп. 8.1.2 Закона № 889).

******* Согласно п. 3.5 Закона № 889 расчет НДФЛ за месяц будет таким: 13 % х (1 000 грн. - 20 грн. - 10 грн. - 5 грн.) = 125,45 грн.

******** Заметим что у ГНАУ на этот счет иное мнение (см., например, Письмо № 5257): якобы юридическое лицо при выдаче подарка как своим работникам, так и не работникам должно удерживать НДФЛ. Однако такая позиция противоречит нормам Закона № 889 в части налогообложения подарков, предоставленных не работникам предприятия.

Перечень документов

1. ГК - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV, с изменениями.

2. Бюджетный кодекс - Бюджетный кодекс Украины от 21.06.01 г. № 2542-III, с изменениями.

3.Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

4. Порядок № 451 - Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451, с изменениями.

5. Порядок № 602 - Порядок внесения отметки в паспорт гражданина Украины относительно идентификационного номера физического лица - плательщика налогов и других обязательных платежей, утвержденный приказом ГНАУ, Министерства внутренних дел Украины от 19.10.04 г. № 602/1226.

6. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, с изменениями.

7. Перечень № 146 - Перечень видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, утвержденный постановлением КМУ от 26.02.93 г. № 146, с изменениями.

8. Письмо № 5257 - письмо ГНАУ от 09.06.05 г. № 5257/6/17-3216.

9. Письмо № 8001 - письмо ГНАУ от 05.05.04 г. № 8001/7/17-2117 "Относительно заполнения налогового расчета".

Инна Шевченко,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"