КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ

Налоговый учет и отчетность
неприбыльных организаций

Общие положения

Согласно пп. 7.11.12 Закона о прибыли порядок представления налоговой отчетности об использовании средств неприбыльными организациями устанавливает ГНАУ.

Форма налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями (далее - Отчет) и Порядок составления налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями (далее - Порядок № 233) утверждены Приказом № 233.

Исходя из п. 3.3 Порядка № 233 Отчет имеет статус налоговой декларации*, поскольку на его основании осуществляется начисление и уплата в бюджет налога на прибыль (имеется в виду II часть Отчета).

В соответствии с п. 1.3 Порядка № 233 Отчет представляется неприбыльной организацией за каждый налоговый период. При этом срок его представления составляет 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного налогового периода**.

Подпунктом 5.3.1 Закона № 2181 регламентировано, что уплата неприбыльными организациями налога на прибыль осуществляется в течение 10 календарных дней, следующих за днем представления Отчета. Если последний день вышеуказанных сроков приходится на выходной или праздничный день, то последним днем каждого из таких сроков считается следующий за выходным или праздничным рабочий операционный (банковский) день.

Неприбыльная организация, не представляющая Отчет в установленные сроки, уплачивает штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.) за каждое такое непредставление или задержку (пп. 17.1.1 Закона № 2181).

Классификация доходов
неприбыльных организаций

Согласно положениям п. 7.11 Закона о прибыли доходы неприбыльных организаций подразделяются на:

- доходы от основной деятельности;

- пассивные доходы.

Исходя из норм пп. 7.11.13 (абзац 3) Закона о прибыли к доходам от основной деятельности относятся доходы в связи с осуществлением благотворительной деятельности, предоставлением просветительских, культурных, научных, других подобных услуг для общественного потребления.

Особое внимание следует обратить на то, что в 2005 году согласно Закону № 2285 и Закону № 2505 приостановлено положение об отнесении к доходам основной деятельности доходов от продажи товаров (услуг), пропагандирующих идеи и цели создания неприбыльной организации и тесно связанных с ее основной деятельностью, при условии, если цена таких товаров (услуг) ниже обычной*** или если такая цена подлежит государственному регулированию.

Кроме того, к доходам от основной деятельности не относятся доходы от продажи товаров (услуг) лицам, не являющимся учредителями (членами, участниками) таких неприбыльных организаций:

- пенсионных фондов, кредитных союзов;

- юридических лиц, уставная деятельность которых не предусматривает получения прибыли, иных, нежели указанные в пп. "б" пп. 7.11.1 Закона о прибыли****;

- союзов, ассоциаций, других объединений юридических лиц, созданных для представления интересов учредителей и содержащихся только за счет взносов указанных учредителей.

К пассивным доходам в соответствии с пп. 7.11.13 Закона о прибыли относятся:

- проценты;

- дивиденды;

- страховые выплаты и возмещения;

- роялти.

Порядок заполнения
Отчета неприбыльных организаций

Заполнение Отчета регламентировано Порядком № 233. Согласно п. 1.4 указанного Порядка Отчет заполняется в тысячах гривен с одним десятичным знаком. Все предусмотренные в Отчете данные отражаются нарастающим итогом с начала года. Если у неприбыльной организации отсутствуют какие-либо операции, следствием чего является незаполнение соответствующих строк, в указанных строках ставятся прочерки. Данные Отчета должны основываться на данных бухгалтерского учета.

Отчет состоит из двух частей: I части и II части.

В I части отражаются доходы неприбыльной организации (строки 1 - 7) и направления их использования (строки 8 и 9). При этом каждая из строк с 1 по 7 отвечает классификации доходов согласно пп. "а" - "є" пп. 7.11.1 Закона о прибыли.

Например, в строке 2 расшифровываются все доходы благотворительных фондов и организаций, творческих союзов, политических партий, общественных организаций инвалидов, научно-исследовательских учреждений, высших учебных заведений III - IV уровней аккредитации, которым предоставляется государственная поддержка, заповедников, музеев-заповедников.

В свою очередь, в указанной строке доходы соответствующих организаций распределяются по видам, например: сумма безвозвратной финансовой помощи, безвозмездных поступлений, добровольных пожертвований отражается в строке 2.1, сумма пассивных доходов - в строке 2.2, сумма доходов от основной деятельности - в строке 2.3 и т. д. По такому же принципу, т. е. классификации по видам доходов, определенным в п. 7.11 Закона о прибыли, заполняются другие строки (с 1 по 7) I части Отчета.

Во II части Отчета производится расчет налога на прибыль от осуществления операций, подлежащих налогообложению. При этом в строках 10 - 15 указываются доходы и расходы от осуществления налогооблагаемой деятельности, сумма прибыли и сумма налога. В строках 16 - 24 - расчет суммы налога на прибыль от превышения. При этом согласно пп. 7.11.9 Закона о прибыли превышением считается положительная разница между суммой доходов неприбыльных организаций от основной деятельности и пассивных доходов за отчетный период на конец первого квартала, следующего за отчетным года, и размером 25 % от общих валовых доходов предыдущего отчетного года. С суммы такого превышения уплачивается налог на прибыль по ставке 25 %.

Некоторые особенности имеет порядок заполнения Отчета профсоюзными организациями. В соответствии с изменениями, внесенными в Закон о прибыли Законом № 1096, от обложения налогом на прибыль освобождаются следующие доходы указанных организаций:

- членские взносы;

- отчисления средств предприятий, организаций, учреждений на культурно-массовую работу;

- суммы безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

- пассивные доходы.

Все прочие доходы, полученные профсоюзными организациями, подлежат налогообложению. Согласно п. 1.3 Порядка № 233 такие организации заполняют Отчет только в части доходов, подлежащих налогообложению.

Исправление ошибок в Отчете

В соответствии с пп. 3.10 Порядка № 233 строки 25 и 26 заполняются в случае уточнения показателей Отчета согласно п. 5.1 Закона № 2181. Если в результате уточнения налоговое обязательство увеличивается, сумма налога, увеличивающая налоговое обязательство, отражается в строке 25 Отчета. Эта сумма определяется следующим образом:

строка 15 Отчета - строка 25.1 Отчета.

При этом в строке 15 отражается сумма налогового обязательства отчетного периода, а в строке 25.1 - сумма начисленного налога по данным уточняемого отчета.

Если же в результате уточнения налоговое обязательство уменьшается, сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство, отражается в строке 25.2 Отчета. Сумма уменьшения определяется по формуле:

строка 25.1 Отчета - строка 15 Отчета.

В строке 26 Отчета отражается сумма самостоятельно начисленного налогоплательщиком штрафа согласно п. 17.2 Закона № 2181. Она определяется по формуле:

строка 25 х 5 %,

где 5 % - размер указанного выше штрафа.

Пример заполнения Отчета

Рассмотрим порядок заполнения некоторых строк Отчета на примере. Неприбыльная организация "А", основным видом деятельности которой является благотворительная деятельность, в I полугодии 2005 года:

- получила доходы в виде добровольных пожертвований в сумме 100 000 грн. и в виде процентов от размещения средств на банковском депозитном счете в сумме 4 000 грн.;

- понесла расходы на свое содержание в пределах сметы в сумме 20 000 грн.;

- получила во II квартале 2005 г. доходы от продажи иллюстрированных брошюр с информацией о своей деятельности в сумме 6 000 грн., сумма расходов на изготовление и распространение брошюр - 4 000 грн.

Согласно Порядку № 233 соответствующие строки Отчета должны быть заполнены следующим образом:

Одиниці виміру: у тис. грн. з одним десятковим знаком.

________________________________

* Определение налоговой декларации приведено в п. 1.11 Закона № 2181.

** Указанный срок представления отчетности предусмотрен для отчетного периода, равного календарному кварталу (пп. "б" пп. 4.1.4 Закона № 2181),

*** Определение обычных цен приведено в п. 1.20 Закона о прибыли.

**** В пп. "б" пп. 7.11.1 приведены благотворительные фонды и организации, творческие союзы, политические партии, общественные организации инвалидов, научно-исследовательские учреждения, высшие учебные заведения III - IV уровней аккредитации, которым предоставляется государственная поддержка, заповедники, музеи-заповедники.

Перечень документов

1. Закон № 1096 - Закон Украины от 10.07.03 г. № 1096-IV "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам деятельности профсоюзов".

2. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

3. Закон № 2285 - Закон Украины от 23.12.04 г. № 2285-IV "О Государственном бюджете Украины на 2005 год".

4. Закон № 2505 - Закон Украины от 25.03.05 г. № 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законодательные акты Украины".

5. Приказ № 233 - приказ ГНАУ от 11.07.97 г. № 233 "Об утверждении формы Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений и Порядка ее заполнения".

6. Порядок № 233 - Порядок составления налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденный приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233.

Раиса Болила,
начальник отдела налогообложения
финансовых учреждений, предприятий с
иностранными инвестициями и нерезидентов