Натуроплата и продажа продукции в счет зарплаты:
есть ли отличия?

КЗоТ (ст. 94) и Законом № 108 (ст. 23) предусмотрено, что заработная плата должна выплачиваться работникам в денежной форме. Но в то же в то же время возможна и частичная ее выплата натурой. Рассмотрим эти случаи.

Натуроплата

Законом № 108 (ст. 23) и Отраслевым соглашением (п. 5.33) определено, что зарплата может частично выплачиваться натурой при соблюдении следующих условий:

- если такая оплата предусмотрена коллективным договором;

- размер натуроплаты не должен превышать 50 % суммы зарплаты, начисленной за месяц;

- по стоимости она эквивалентна оплате труда в денежном выражении и желаема для работников;

- цены на продукцию не превышают ее себестоимость;

- осуществляется товарами (продукцией), не запрещенными Постановлением № 244.

Натуральная форма оплаты труда (далее - натуроплата) имеет место, если в соответствии с положением по оплате труда сельхозпредприятие за производственные достижения или работу в особых условиях начисляет работнику в качестве оплаты труда (кроме зарплаты в денежном выражении) определенное количество продукции (к примеру, комбайнеру при уборке урожая зерновых за выполнение сезонной нормы выработки начисляет и выдает 5 ц зерна).

Продукция оценивается в денежном выражении и включается в фонд оплаты труда предприятия.

Итак, натуроплата - это вознаграждение в натуральной форме, которое начисляется и выдается работнику за выполненный объем работ на предприятии, при этом компенсировать стоимость выданной продукции, работника не обязан.

Продажа продукции (услуг) в счет зарплаты

Отраслевым соглашением (п. 5.34) предусмотрено, что сельхозпредприятия могут продавать продукцию (товары) или предоставлять услуги своим работникам в счет погашения задолженности по зарплате. Это возможно при соблюдении следующих требований:

- такая операция осуществляется по желанию работника;

- цены на продукцию - справедливые, они указаны в коллективном договоре;

- условия продажи включены также в коллективный договор.

В данном случае заработная плата полностью начисляется в денежной форме, а затем погашается путем зачета в виде:

- либо выдачи продукции (товаров);

- либо оказания услуг;

- либо выполнения работ;

- либо выплаты наличными.

Как видим, операции по выдаче работникам продукции (товаров), оказанию услуг в счет заработной платы являются продажей, а не натуральной формой оплаты труда.

Такой вывод подтверждается и разъяснением Минтруда (см. Письмо№ 1249).

Исходя из вышеизложенного, приведем основные отличия натуроплаты от продажи продукции в счет зарплаты (табл.1).

Таблица 1

Здесь мы остановимся на конкретном моменте - особенностях операции по продаже сельхозпродукции в счет задолженности по зарплате.

Основания для продажи продукции в счет
заработной платы и документальное оформление
такой операции

Основанием для продажи продукции в счет зарплаты служат коллективный договор и соответствующее заявление работника о выдаче продукции (выполнении работ, оказании услуг) в счет зарплаты, составленное на имя руководителя предприятия.

На отпуск продукции со склада предприятие выписывает накладную. Но возможна и выдача продукции коллективу работников по ведомости - в этом случае ведомость прилагается к накладной.

В случае если в счет задолженности по заработной плате предприятие оказывает работнику услуги (выполняет работы), документом, подтверждающим их оказание (выполнение), является акт, составленный в произвольной форме.

На основании вышеуказанных документов бухгалтерия отражает зачет задолженностей:

- работника перед предприятием - за продукцию;

- предприятия перед работником - по зарплате.

При продаже работникам в счет зарплаты товаров (работ, услуг) выписывается налоговая накладная в двух экземплярах (п. 8 Порядка № 165).

В оригинале этой накладной делается пометка "Продажа конечному потребителю", в строках "Индивидуальный налоговый номер покупателя" и "Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость" проставляется "X". Все экземпляры таких накладных хранятся у предприятия-продавца и служат основанием для налогового учета и отчетности по НДС.

Налогообложение продажи
продукции в счет зарплаты

Налог на прибыль

В результате продажи продукции в счет заработной платы не происходит зачисления (внесения) денежных средств на счета (в кассу) сельхозпредприятия для компенсации стоимости такой продукции. Поэтому на основании п. 1.19 Закона о прибыли вышеуказанная операция признается бартером.

В налоговом учете доходы и расходы от осуществления бартерной операции определяются из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен (пп. 7.1.1 Закона о прибыли). Определение понятия обычной цены приведено в данном Законе (п. 1.20).

Выявление несоответствия договорной цены обычной цене возлагается на налоговый орган. В свою очередь, налогоплательщик обязан обосновать тот факт, что такие цены одна другой соответствуют.

Таким образом, валовой доход от продажи продукции в счет заработной платы отражается в налоговом учете в сумме дохода, начисленного по договорным ценам, но не ниже обычной цены (без НДС).

НДС

Операция по продаже работникам продукции (работ, услуг) в счет задолженности по зарплате является объектом обложения НДС.

База налогообложения при этом определяется исходя из фактической цены такой операции, но не ниже обычных цен (п. 4.2 Закона об НДС).

Налог с доходов физических лиц

Объектом обложения НДФЛ считается общий месячный налогооблагаемый доход работника в виде зарплаты, начисленный ему в денежной форме. Начисляется данный налог в этом случае по ставке 13 % объекта налогообложения.

Повышающий коэффициент, предусмотренный п. 3.4 Закона № 889 (1,1494), при продаже продукции в счет зарплаты не применяется.

Чтобы избежать применения вышеуказанного коэффициента, а соответственно - увеличения расходов предприятия, рекомендуем доход в виде зарплаты начислять в денежной форме, а затем продавать работникам продукцию в счет погашения задолженности по зарплате по ценам, определенным колдоговором.

Отметим, что если продажа продукции (услуг) осуществляется по ценам ниже обычных, то сумма предоставленной скидки включается в налогооблагаемый доход и облагается НДФЛ. Такое утверждение следует из Закона № 889 (пп. 4.2.9 "е").

Для наглядности рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по начислению зарплаты в денежной форме и последующей продаже продукции работнику сельхозпредприятия (плательщика ФСН) на конкретном примере, данные которого представим в табличной форме (табл. 2).

ПРИМЕР

Таблица 2

(грн.)

Перечень документов

1. ГК - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-VI, с изменениями.

2. КЗоТ - Кодекс законов о труде от 10.12.71 г., с изменениями.

3. Закон № 108 - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда", с изменениями.

4. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

5. Постановление № 244 - постановление КМУ от 03.04.93 г. № 244 "О перечне товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой", с изменениями.

6. Порядок № 165 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, с изменениями.

7. Письмо № 1249 - письмо Минтруда и социальной политики Украины от 21.12.01 г. № 18-1249 "Относительно выплаты заработной платы натурой".

8. Отраслевое соглашение - Отраслевое соглашение между Министерством аграрной политики Украины, отраслевыми объединениями предприятий и профсоюзом работников агропромышленного комплекса Украины на 2003 - 2004 гг. от 01.02.2003 г., с изменениями.

Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"