Учет в пчеловодстве

В консультации речь идет об особенностях бухгалтерского учета в пчеловодстве, калькулирования себестоимости продукции пчеловодства, а также налогообложения этой отрасли.

Пчеловодство - отрасль сельскохозяйственного производства, основой функционирования которой является разведение, содержание и использование пчел для опыления энто-мофильных растений сельскохозяйственного назначения и повышения их урожайности, производство пищевых продуктов и сырья для промышленности (ст. 1 Закона № 1492).

Продукция, получаемая от пчеловодства, - это мед, воск, пчелиное обножье, перга, прополис, маточное молочко, пчелиный яд, трутневый гомогенат, а также сами пчелы.

Бухгалтерский учет расходов

Учет меда и воска и другой продукции пчеловодства ведет заведующий пасекой, отражая данные учета в дневнике поступления сельскохозяйственной продукции. Заметим, что мед, в целях контроля, выкачивают из сот в присутствии комиссии, назначенной руководителем хозяйства.

Особенности бухгалтерского учета в пчеловодстве зависят от направлений разведения и содержания пчелосемей.

Опылительное направление. Все расходы (за вычетом побочной продукции) относят на опыляемые пчелами культуры. Полученный мед в данном случае считается побочной продукцией и оценивается по ценам реализации.

Медовое направление. Расходы на специально посеянные медоносные культуры учитывают в составе растениеводства. Продукцию, полученную от этих культур (сено, солому, семена), приходуют по ценам реализации. На стоимость этой продукции уменьшают размер расходов растениеводства и относят такие расходы на расходы пчеловодства.

Медоопылительное направление. Часть расходов относят на опыляемые пчелами культуры, а остаток - на полученную продукцию (мед, воск, новые семьи пчел, матки плодные, маточное молочко, прополис и т. п.).

При списании в пчеловодстве расходов, понесенных на опыление сельскохозяйственных культур, составляют расчет, который подписывается агрономом, бригадиром и пасечником.

Обратите внимание на следующую особенность: часть расходов, понесенных в пчеловодстве, относится к составу расходов, связанных с растениеводством, а именно с опыляемыми культурами, и в то же время часть расходов растениеводства (относительно медоносных культур) может быть списана на затраты пчеловодства.

В состав валового выхода меда включают выкачанный мед, а также оставшийся в ульях для зимовки пчел. Мед, оставленный в ульях, сначала приходуют по дебету счета 27 "Продукция сельскохозяйственного производства" и кредиту счета 23 "Производство", после чего списывают на расходы, связанные с производством продукции пчеловодства: по дебету счета 23 и кредиту счета 27. Стоимость меда, оставшегося в ульях для зимовки пчел, на конец года отражается по дебету счета 23 как незавершенное производство.

Семьи пчел, вместе с ульями, учитывают на счете 21 "Животные на выращивании и откорме". Ульи, которые находятся в запасе, учитывают по дебету счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Стоимость погибших пчелосемей списывают по кредиту счета 21 в дебет субсчета 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Стоимость пчелосемей, погибших в результате стихийного бедствия, относят на дебет субсчета 991 "Потери от стихийного бедствия" и кредит счета 21.

Учет расходов пчеловодства отражают в Производственном отчете № 10.3а с.-г., который составляют за месяц и нарастающим итогом с начала года в разрезе объектов аналитического учета в соответствии с установленными статьями расходов. Данные отчета, отраженные по кредиту аналитических счетов, переносят в Сводную ведомость № 10.3д с.-г. Итоги Сводной ведомости, с детализацией сумм по синтетическим счетам (субсчетам), переносят в Журнал-ордер № 10.3 с.-г. Данные относительно оборотов по кредиту, отраженные в этом Журнале, включают в Главную книгу.

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях, где применяется журнально-ордерная форма, ведется в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом № 49.

Калькуляция продукции пчеловодства

Определение себестоимости продукции пчеловодства регулируется Методическими рекомендациями № 132. Объектами и единицами калькулирования себестоимости продукции пчеловодства являются:

- бесплодная матка, матка плодная, пакеты с пчелами (рои), соты пчелиные -1 штука;

- мед, воск пчелиный - 1 центнер;

- прополис - 1 килограмм;

- рой - 1 штука;

- яд пчелиный (сырец), пыльца цветочная, маточное молочко - 1 грамм;

- соторамка - 1 штука;

- опыление культур - 1 гектар.

Себестоимость продукции пчеловодства исчисляют с учетом производственного направления данной отрасли.

Определенная часть расходов на содержание пчел должна быть отнесена на стоимость работ по опылению сельскохозяйственных культур. Поэтому одним из первых этапов калькулирования себестоимости продукции пчеловодства медово-опылительного направления является разграничение расходов, которые относятся на произведенную продукцию и на опыляемые культуры, в соответствии с утвержденными нормами.

Как правило, на стоимость опыляемых сельскохозяйственных культур относят 20 - 40 % расходов на содержание пчелиных семей, а на стоимость плодово-ягодных культур, семенников клевера и люцерны - 40 - 60 % (в зависимости от размеров площадей и урожайности опыленных культур).

Следует отметить, что в случае использования на опыление большего количества пчелиных семей, чем предусмотрено нормами, расходы пчеловодства, отнесенные на стоимость опыляемых культур, не увеличивают.

Себестоимость отдельных видов продукции пчеловодства исчисляют путем распределения суммы расходов, включая стоимость незавершенного производства на начало года, между видами продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость прироста количества сот определяют по себестоимости топленого кондиционного воска. При этом гнездовой сот размером 435 х 300 мм соответствует 140 г, размером 435 х 230 мм - 110 г, магазинный сот размером 435 х 145 мм - 70 г воска.

Новые пчелиные семьи оцениваются по ценам продажи. Себестоимость килограмма пчел приравнивается к себестоимости 10 килограммов меда.

В пчеловодстве калькулируется валовый выход меда, в состав которого входит товарный мед и мед, оставленный в ульях, стоимость которого рассматривается как стоимость незавершенного производства на конец календарного года.

Для исчисления себестоимости каждого вида продукции пчеловодства составляют калькуляционный расчет (табл. 1).

Таблица 1

Калькуляция себестоимости
продукции пчеловодства

Как видно из табл. 1, стоимость продукции пчеловодства, определенная по реализационным ценам, составляет 5 970 грн., фактические расходы на содержание пчел после списания части их на стоимость опыляемых культур - 5 610 грн. Согласно удельному весу стоимости отдельных видов продукции пчеловодства в ее общей стоимости, исчисленной по реализационным ценам, рассчитывают стоимость отдельных видов продукции пчеловодства:

- мед: 5 610 х 93,8 : 100 = 5 262 (грн.);

- воск: 5 610 х 3,4 : 100 = 191 (грн.);

- пчелиные семьи: 5 610 х 2,0 : 100 = 112 (грн.);

- гнездовой сот: 5 610 х 0,8 : 100 = 45 (грн.).

Путем деления общей суммы стоимости отдельных видов продукции пчеловодства на ее количество определяется фактическая себестоимость единицы такой продукции.

Особенности налогообложения

НДС. Предприятие, которое пользуется специальным режимом налогообложения, утвержденным для сельскохозяйственных товаропроизводителей п. 11.29 Закона об НДС, операции по реализации продукции пчеловодства отражает в специальной декларации по НДС, поскольку для данного предприятия такая продукция является продукцией собственного производства.

Суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением товаров (услуг), предназначенных для производства продукции пчеловодства, отражаются в специальной декларации в составе налогового кредита.

Фиксированный сельскохозяйственный налог. Сельскохозяйственные предприятия, занимающиеся таким видом деятельности, как пчеловодство, могут быть плательщиками ФСН при условии, что:

- они имеют в собственности или на условиях аренды земельные участки сельскохозяйственного назначения;

- сумма, полученная ими от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за прошлый отчетный (налоговый) год, превышает 75 % общей суммы валового дохода (ст. 2 Закона о ФСН).

Обращаем внимание: продукция пчеловодства является сельскохозяйственной продукцией, поэтому операции по ее реализации принимают участие в расчете удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме валового дохода предприятия. Такой расчет осуществляется в целях получения права стать плательщиком ФСН в следующем году.

Особенности реализации продукции пчеловодства

Деятельность по реализации продукции пчеловодства за наличные средства осуществляется без приобретения торгового патента (п. 6 Закона № 98).

Продукция пчеловодства подлежит ветеринарно-санитарному контролю. Поэтому при перевозке пчел или продукции пчеловодства нужно обязательно иметь ветеринарные документы в подтверждение качества и безопасности этой продукции.

В случае перевозки пчел следует иметь свидетельство формы № 1 (утверждена Приказом № 32). Качество и безопасность перевозимой пчелиной продукции должны быть подтверждены свидетельством формы № 2 (утверждена тем же Приказом).

Выдаются ветеринарные документы специалистами ветеринарной медицины на основании обращений субъектов хозяйствования. Данным основанием могут быть непосредственный осмотр, осуществленный объектом государственного ветеринарно-санитарного контроля и надзора, а также первичные ветеринарные документы, характеризующие ветеринарно-санитарное состояние сопроводительных подконтрольных объектов и благополучие местности их происхождения.

Ветеринарные документы на мед, реализуемый на рынке, выдаются два раза в год (весной и осенью) после ветеринарно-санитарного обследования пасек и заполнения ветеринарно-санитарного паспорта пасеки (п. 12 Приказа № 32).

Порядок бухгалтерского учета операций по производству продукции пчеловодства и расходов на содержание пчел отразим в табл. 2. При этом предположим, что осуществляющее эту деятельность предприятие является плательщиком ФСН.

Таблица 2

Перечень документов

1. Закон о ФСН - Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV "О фиксированном сельскохозяйственном налоге", с изменениями.

2. Закон № 98 - Закон Украины от 23.03.96 г. № 98/ 96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", с изменениями.

3. Закон № 1492 - Закон Украины от 22.02.2000 г. № 1492-III "О пчеловодстве".

4. Приказ № 32 - приказ Государственного департамента ветеринарной медицины, Министерства аграрной политики Украины от 19.04.05 г. № 32 "Об утверждении правил выдачи ветеринарных документов на грузы, подлежащие обязательному ветеринарно-санитарному контролю и надзору", с изменениями.

5. Приказ № 49 - приказ Министерства аграрной политики Украины от 07.03.01 г. № 49 "Об утверждении регистров и Методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса", с изменениями.

6. Методические рекомендации № 132 - Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.01 г. № 132, с изменениями.

Татьяна Малоок,
соискатель кафедры учета и аудита
Днепропетровского государственного
аграрного университета