КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ
Льгота по НДС на питание
в школьной столовой
ВОПРОС: Городское коммунальное предприятие общественного питания занимается питанием школьников одного из районов города. С 1 января 2005 года за счет бюджетных средств осуществляется питание детей 1-4 классов на 1 гривню.
Просьба разъяснить, освобождается ли такая операция от НДС? Если да, то как следовало вести налоговый учет по НДС, в частности, как отражать эту операцию в книгах учета?
ОТВЕТ: Да, освобождается. Объясним это подробнее.
В соответствии с абзацем пятым пп. 5.1.10 Закона об НДС операции по поставке услуг по питанию детей в школах, профессионально-технических училищах в порядке и в пределах норм, установленных Кабинетом Министров Украины, освобождены от обложения НДС.
Для реализации указанной льготы Кабинетом Министров Украины утвержден Порядок № 1200.
Данным Порядком определена организация питания детей, режим питания, порядок приобретения абонементов и т. д.
Нормы питания учащихся в учебных заведениях с 01.01.05 г. утверждены Постановлением № 1591.
Начиная с 01.01.05 г. льгота по НДС, предусмотренная абзацем пятым пп. 5.1.10 Закона об НДС, применяется в соответствии с Порядком № 1200 в рамках норм, утвержденных Постановлением № 1591.
Согласно данному Порядку в дневных средних учебных заведениях за счет бюджетных ассигнований осуществляется питание следующих категорий учащихся: детей, пострадавших от последствий Чернобыльской катастрофы; детей-сирот; детей из малообеспеченных семей, проживающих в семьях; по решению педагогического совета - частично воспитанников групп продленного дня (10 процентов состава группы - полностью, 15 процентов - наполовину). Все остальные учащиеся питаются за собственные средства.
Оплата питания учащихся осуществляется по безналичному расчету, то есть по предварительно приобретенным абонементам (талонам), по ценам без дополнительного учета сумм НДС в соответствии с режимом (нормой) питания (завтрак, обед, полдник, ужин).
Продажа готовых блюд и продуктов питания в столовых средних учебных заведений и профессионально-технических училищ за наличные средства не освобождается от обложения НДС (п. 9 Порядка № 1200).
Таким образом, от обложения НДС освобождаются услуги по питанию учащихся в школах в пределах норм, утвержденных Постановлением № 1591. Режим освобождения применяется к таким услугам, если они оплачиваются по безналичному расчету, путем приобретения абонементов, а также и в том случае, когда такие услуги финансируются за счет государственного или местного бюджета или за счет других источников, предоставление которых отдельно не определено Порядком № 1200, но опять-таки исключительно в пределах норм, утвержденных Постановлением № 1591.
Услуги по питанию учащихся в школах, которые оплачиваются за наличные средства или предоставляются сверх норм, установленных Постановлением № 1591, независимо от источника финансирования, подлежат обложению НДС на общих основаниях по полной ставке налога в размере 20 процентов базы налогообложения, определенной согласно ст. 4 Закона об НДС.
В приведенной ситуации городское коммунальное предприятие общественного литания, осуществляющее питание школьников 1 - 4 классов, которое оплачивается по безналичному расчету и финансируется за счет бюджетных средств, пользуется льготой по НДС в соответствии с абзацем пятым пп. 5.1.10 Закона об НДС только в рамках норм питания в общеобразовательных учебных заведениях для одноразового питания учащихся, приведенных в приложении № 7 к Постановлению № 1591.
В случае если предприятие общественного питания одновременно осуществляет предоставление услуг по питанию, облагаемых НДС и освобожденных от такого налогообложения, ведется отдельный учет операций, связанных с приобретением сырья, продуктов питания (товаров, работ, услуг) и продажей, предоставлением услуг по питанию (п. 10 Порядка № 1200).
В соответствии с пп. 7.2.8 Закона об НДС налогоплательщики обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров, подлежащих обложению НДС, а также не являющихся объектами налогообложения согласно ст. 3 и освобожденных от налогообложения согласно ст. 5 данного Закона.
Следует отметить, что до 31.03.05 г. такой учет велся в книгах учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг). Но в соответствии с изменениями, внесенными в Закон об НДС Законом № 2505, с 31.03.05 г. ведение предприятием указанных книг может осуществляться на добровольных началах. Плательщики НДС ведут реестры выданных и полученных накладных. Но для тех, кто добровольно будет продолжать учитывать НДС в книгах, поясним что:
- в книге учета продажи товаров (работ, услуг) отдельно учитываются операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставкам 20 % или 0 %, освобожденных от налогообложения, тех, которые не являются объектом налогообложения как для лиц - плательщиков налога на добавленную стоимость, так и тех лиц, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость (п. 8 Порядка № 165).
Согласно пп. 7.4.2 Закона об НДС суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья для приготовления блюд и других продуктов питания, которые не являются объектом налогообложения согласно ст. 3 или освобождаются от налогообложения согласно ст. 5 данного Закона, в налоговый кредит не включаются;
- в книге учета приобретения отдельно учитываются операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), с правом включения в налоговый кредит и без права включения в налоговый кредит сумм НДС (п. 6 Порядка № 165).
Рассмотрим ситуацию на ПРИМЕРЕ.
Городское коммунальное предприятие в марте 2005 года приобрело сырье для приготовления питания для учащихся на сумму 500 грн., кроме того НДС - 100 грн. Выручка предприятия в этом же месяце составляла:
- от реализации, облагаемой НДС, - 1 200 грн., в т. ч. НДС - 200 грн.;
- от реализации, освобожденной от НДС согласно пп. 5.1.10 Закона об НДС, - 200 грн. По данным учета, из приобретенного сырья (500 грн.) часть на сумму 300 грн. использована в операциях, освобожденных от налогообложения, а на сумму 200 грн. - в налогооблагаемых операциях.
В данном случае в книге учета приобретения товаров (работ, услуг) соответствующие суммы должны быть отражены следующим образом:
- в графе 11 - стоимость приобретенного сырья без НДС - 500 грн.;
- в графе 12 - сумма НДС - 100 грн.;
- в графе 13 - стоимость сырья (без НДС), относительно которого предприятие имеет право на налоговый кредит, - 200 грн.;
- в графе 17 - сумма налогового кредита по НДС - (200 х 20 %) = 40 грн.;
- в графе 18 - стоимость сырья с НДС, относительно которого предприятие не имеет права на налоговый кредит, - [300 + (300 х 20 %)] = 360 грн.
В книге учета продажи товаров (работ, услуг) соответствующие графы следует заполнить следующим образом:
- в графе 6 - общая сумма поставки товаров, по которым возникают, а также не возникают налоговые обязательства, - (1 200 + 200) = 1 400 грн.;
- в графе 7 - общий объем поставки товаров, по которым не возникают налоговые обязательства, - 200 грн.;
- в графе 12 - объем поставки лицам, не являющимся плательщиками НДС (учащимся), товаров, освобожденных от налогообложения, - 200 грн.;
- в графе 15 - общий объем поставки товаров с НДС, по которым возникают налоговые обязательства, - 1 200 грн.;
- в графе 18 - объем поставки товаров неплательщикам НДС (учащимся) без НДС - (1 200 - 200) = 1 000 грн.;
- в графе 19 - сумма НДС от операций поставки товаров неплательщикам НДС - 200 грн.
Перечень документов
1. Закон № 2505 - Закон Украины от 25.03.05 г. № 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законодательные акты Украины".
2. Постановление № 1591 - постановление КМУ от 22.11.04 г. № 1591 "Об утверждении норм питания в учебных и оздоровительных учреждениях".
3. Порядок № 1200 - Порядок предоставления услуг по питанию учащихся в профессионально-технических училищах и средних учебных заведениях, операции по предоставлению которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 03.11.97 г. № 1200.
Ольга Клишта,
главный государственный
налоговый ревизор-инспектор