Накладная как документ особой важности
В процессе жизнедеятельности современного украинского предприятия может случиться практически все что угодно! Моделировать возможные проблемные ситуации можно сколь угодно долго, но самые интересные случаи все же преподносит нам жизнь.
Вот как это случилось на одном предприятии - ООО “Торговый дом “М” - не выдали ему поставщики накладную на отпущенную металлопродукцию, ну не выдали и все тут! Договор есть, оплата есть, налоговая накладная есть, а вот расходной - нет! И спросить не у кого, поскольку предприятие уже ликвидировалось. Что делать нашему Торговому дому, к каким последствиям может привести отсутствие накладных (ведь и налоговая, и милиция при проверке требуют подать именно первичные документы, в т. ч. накладные)? Разберемся, чем может грозить предприятию отсутствие приходной накладной, и вывод (забегая вперед, замечу) будет для вас, уважаемые коллеги, самый неожиданный, - как и положено у юристов (если вопрос изучать тщательно, разумеется).
Нормативная база
1. Конституция Украины.
2. Конвенция о защите прав и основных свобод человека.
3. Первый протокол к Конвенции о защите прав и основных свобод.
4. Хозяйственный кодекс (ХК).Украины.
5. Гражданский кодекс (ГК) Украины.
6. Закон Украины от 07.02.1991 г. № 697-ХП “О собственности” (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о собственности).
7. Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий ”(с изменениями и дополнениями, далее - Закон о налогообложении прибыли).
Согласно части первой ст. 19 Конституции Украины в Украине действует как основной принцип права принцип презумпции невиновности: “Правовой порядок в Украине основывается на принципах, в соответствии с которыми никто не может быть принужден делать то, что не предусмотрено законодательством. Следовательно, никто (ни физическое, ни юридическое лицо) не может быть привлечен к ответственности какого бы то ни было вида за совершение действий, которых закон от лица не требует!
То есть, перед тем как проводить анализ вопроса привлечения к любой ответственности Вашего предприятия или его должностных лиц (процесс определения установленной действующим законодательством санкции) за действие (в нашем случае - отсутствие прибыльной накладной), следует установить, предусмотрена ли действующим законодательством обязанность для юридического лица иметь прибыльные накладные и какими именно нормами действующего законодательства она установлена!
Законодательных актов, которыми установлена обязанность лица (юридического или физического, в т.ч. и Вашего предприятия) иметь прибыльные накладные при получении товара, в Украине не принято! Также отсутствуют законодательные акты, какими бы запрещалось использование в хозяйственной деятельности или иное обращение имущества, которое законно (как в случае, который рассматривается, - на основании действующего договора) получено покупателем без расходных накладных!
Следует отметить также, что единственный нормативный акт, которым была установлена форма расходных накладных (статистическая форма № М-20) - приказ Госкомстата (который, кстати, к законодательству Украины не относится) № 263 от 27.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями), - был отменен 15.12.2003г. приказом Госкомстата № 442, а свое действие он прекратил 02.06.1999 г. согласно Распоряжению Госкомпредприни-мательства! Другой акт законодательства, которым была установлена форма расходной накладной (Постановление Госкомстата СССР от 28.12.1989 г. № 241), в Украине не действует!
Согласно письму Госкомстата Украины от 17.06.1999 г.№ 16-1-47 в Украине (помнению Госкомстата) рекомендовано применять либо форму расходной накладной № М-20, либо утвержденную Госкомстатом СССР (форма № М-11) - эти утверждения являются рекомендациями и носят добровольный характер!
Таким образом, на основании вышеприведенного мы приходим к выводу об отсутствии законной обязанности применять в Украине расходные накладные любого типа или формы, следовательно, нет и законных оснований для привлечения к ответственности лиц, которые получают имущество (товары) без расходных накладных!
Следовательно, ваше предприятие и его должностные лица не могут быть привлечены к ответственности любого вида за отсутствие у вас расходной накладной на полученный вами товар!
Правоотношения сторон относительно выполнения Договора регулируются ХК Украины. Согласно п. 1 ст. 144 ГК Украины права на имущество возникают у хозяйствующего субъекта на основании соглашений (то есть заключенных предприятием хозяйственных договоров). Согласно п. 6 ст. 265 ГК Украины отношения права собственности на товар, передаваемый по договору поставки (купли-продажи), регулируются гл. 54 ГК Украины, согласно статьям 664, 668 которого договор купли-продажи (поставки) является реальной сделкой, то есть право собственности на имущество, которое является предметом договора, переходит к покупателю в момент передачи имущества, если договором не определено иное! Обычно в договоре других условий возникновения права собственности на имущество (металлопродукцию) не предусмотрено, следовательно, право собственности на металлопродукцию перешло к вашему предприятию в момент ее получения вашим представителем!
Никаких других документов (кроме Договора), какие бы влияли на право собственности вашего предприятия на указанный товар, действующим законодательством Украины не предусмотрено, следовательно, с момента его получения товар (мателопродукция) находится в собственности вашего предприятия и может быть использован любым законным путем (в т.ч. и для изготовления другой продукции, продажи и т. п)!
Налоговое законодательство относится к другой группе правовых норм, которые называют публичным правом и которые отличаются от частного (гражданского и в т.ч. договорного) права тем, что там действуют совсем другие основные принципы и могут быть применены дополнительные условия (в частности для ведения налогового учета).
Согласно пп. 5.2.1 Закона о налогообложении прибыли к валовым расходам относятся расходы, оплаченные в связи с ведением производства, продажей продукции, с учетом ограничений, установленных п.п. 5.3 - 5.7 этого Закона:
- относительно вашего случая ограничения действующим законодательством не установлены;
- как это было указано вами, ваше предприятие за металлопродукцию рассчиталось, - следовательно, расходы были “оплачены ”;
- согласно абзацу четвертому пп. 5.3.9 Закона о налогообложении прибыли ограничения относительно включения в состав валовых расходов распространяются на “расходы, не. подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета”, - поскольку правилами ведения налогового учета, установленными ст. 11 “Правила ведения налогового учета” Закона о налогообложении прибыли, ведение и хранение расходных накладных не предусмотрены, то мы можем сделать вывод, что в нашем случае это не является основанием для отказа во включении в состав валовых расходов на приобретение вашим предприятием металлопродукции по Договору.
Согласно пп. 11.2.1 ст. 11 Закона о налогообложении прибыли валовые расходы возникают за “первым событием”, которым в вашем случае является перечисление денежных средств на счет продавца по договору.
Следовательно, на основании вышеиз-ложеного мы с неизбежностью приходим к выводу, что налоговый учет валовых расходов по товарам, полученным вашим предприятием без расходных накладных, должен вестись на общих основаниях (включая учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров согласно п. 5.9 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли), а отсутствие расходных накладных никак не влияет на право Вашего предприятия на валовые расходы, предусмотренные Законом!
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 27 (497), 4 июля 2005 г.
Подписной индекс 40783