ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
17.06.2005 N 12154/7/15-2317
Про деякі питання оподаткування
податком на додану вартість
(Витяг)
1. У статті 9 Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" ( 2285-15 ) у редакції Закону України від 25.03.2005 р. N 2505-IV, чинній з 31 березня 2005 року, не передбачено особливостей оподаткування податком на додану вартість операцій з надання послуг, пов'язаних із перевезенням (переміщенням) пасажирів та вантажів транзитом через територію України. Тому такі операції з 31.03.2005 р. підлягають оподаткуванню у порядку, встановленому Законом України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон).
Пунктом 5.15 статті 5 Закону ( 168/97-ВР ) звільнено від оподаткування операції з поставки послуг по перевезенню (переміщенню) пасажирів та вантажів транзитом через територію і порти України. Одночасно підпунктом 6.2.4 пункту 6.2 статті 6 Закону визначено, що операції з поставки послуг платником податку, пов'язані з перевезенням (переміщенням) пасажирів і вантажів транзитом через територію України, оподатковуються у порядку, передбаченому пунктом 5.15 цього Закону, тобто звільняються від оподаткування.
У зв'язку з цим від оподаткування звільняються як операції з поставки послуг по перевезенню (переміщенню) пасажирів та вантажів транзитом через територію і порти України, так і операції з поставки послуг, пов'язаних з таким транзитом (зокрема, навантаження, розвантаження, перевантаження, зберігання транзитних вантажів).
2. Відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону ( 168/97-ВР ) у редакції, що діяла до 1 січня 2005 року, база оподаткування операцій з поставки товарів (робіт, послуг) визначалася виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включається в ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування.
Крім того, відповідно до пункту 4.2 статті 4 Закону ( 168/97-ВР ) у разі поставки товарів (робіт, послуг) пов'язаній з продавцем особі база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.
Статтею 9 Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" ( 2285-15 ) у редакції, що діяла у період з 1 січня до 31 березня 2005 року, було установлено, що база оподаткування податком на додану вартість операцій з поставки товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами), але не нижче, ніж фактичні витрати на їх виготовлення (придбання), з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включається в ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування. Одночасно пунктом 31 статті 73 цього Закону дію пункту 4.1 статті 4 Закону ( 168/97-ВР ) було призупинено.
Разом з цим Закон України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" ( 2285-15 ) не призупиняв дію пункту 4.2 статті 4 Закону ( 168/97-ВР ) і відповідно не змінював порядок визначення бази оподаткування податком на додану вартість операцій з поставки товарів (робіт, послуг) пов'язаним з платником податку особам. Тому при оподаткуванні операцій з поставки платником податку товарів пов'язаним з ним особам як у період до 1 січня 2005 року, так і у період з 1 січня 2005 року застосовується спеціальний пункт 4.2 статті 4 Закону.
3. З внесенням змін до Закону Законом України від 25.03.2005 р. N 2505-IV порядок оподаткування операцій з надання послуг не залежить від місця їх використання та споживання, а залежить від місця їх поставки.
Так, відповідно до підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ) об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України. Місце поставки послуг визначається за правилами, встановленими пунктом 6.5 статті 6 Закону.
При цьому пунктом 6.2 статті 6 Закону ( 168/97-ВР ) нульова ставка податку на додану вартість при оподаткуванні послуг збережена виключно щодо операцій з експорту послуг, супутніх експорту товарів. Супутні послуги визначені пунктом 1.4 статті 1 Закону як послуги, вартість яких включається відповідно до норм митного законодавства до митної вартості товарів, що експортуються або імпортуються. Відповідно до підпункту 6.2.1 пункту 6.2 статті 6 Закону експорт товарів, до вартості яких включено вартість супутніх такому експорту послуг, засвідчується належно оформленою вантажно-митною декларацією.
Заступник Голови Б.Горбанський