Обліковуємо придбання опціонів Укртелекому

Практично кожний СПД є користувачем послуг підприємства зв'язку ВАТ "Укртелеком", яке широко застосовує "опціонну програму", що дозволяє залучати кошти абонентів для розширення телекомунікаційної мережі.

Зауважимо, що порядок відображення операцій з обліку опціонної премії та опціону* однаковий як для підприємств зв'язку місцевої мережі, так і для всіх інших покупців).

ПИТАННЯ: Наше підприємство є оператором зв'язку місцевої телефонної мережі. Для підключення до телефонної мережі загального користування нами придбані опціони Укртелекому, про що отриманий сертифікат установленого зразка. Вартість опціонної премії становить 11 222,64 грн., а вартість 22 опціонів - 2 640 грн.

Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку понесені нами витрати?

Додаткові відомості:

- Базовим активом опціону є право власника опціону на підключення з'єднувальної лінії власних телекомунікаційних мереж до телекомунікаційних мереж ВАТ "Укртелеком ".

- ВАТ "Укртелеком" гарантує власникові опціону право на отримання послуги, яка є базовим активом, за цінами Граничних тарифів, що діють протягом одного року з моменту купівлі опціону.

- При відмові від отримання послуги, що е базовим активом опціону, опціонна премія, оплачена покупцем, поверненню не підлягає.

Опціони Укртелекому:
чи застосовується п. 7.6 Закону про прибуток?

ВІДПОВІДЬ: Для покупців опціонів Укртелекому на сьогодні залишається актуальним питання про відображення в обліку витрат, понесених на оплату опціонної премії та опціону. Пов'язане це з тим, що досі не ясний порядок обігу опціонів.

Проаналізуємо документи, чинні на дату написання цієї консультації.

Згідно з п. 1.5 Закону про прибуток опціони є різновидом деривативів, які поділяються на фондові, валютні та товарні.

Опціон підприємства зв'язку дає його власникові право в майбутньому на позачергове придбання послуг зв'язку на застережених умовах. Отже, такий вид опціону міг би підходити під визначення товарного дериватива (пп. 1.5.4 "в" Закону про прибуток).

Але для того щоб документ (у цьому випадку - опціон) міг класифікуватися як товарний дериватив, необхідне одночасне виконання двох умов:

- це повинен бути стандартний документ (перша вимога виконана - форма дериватива затверджена Постановою № 632**, тому при купівлі опціону на сьогодні покупцеві видається сертифікат затвердженого зразка);

- порядок випуску та обігу цього виду дериватива повинен бути встановлений законодавче (на сьогодні ця вимога не виконана - немає офіційного документа, що визначає порядок випуску й обігу товарного дериватива).

Висновок. Оскільки на сьогодні виконані не всі умови, необхідні для визнання цього виду опціону товарним деривативом (пп. 1.5.4 Закону про прибуток), опціон не може вважатися деривативом та обліковуватися у набувача за правилами "ціннопаперового" п. 7.6 Закону про прибуток.

Тоді виникає запитання: так за що ж платить покупець, придбаваючи опціон Укртелекому?

Придбання опціону з премією:
суть операції

Придбаваючи опціон Укртелекому, покупець отримує сертифікат, у якому вказані дві ціни: опціонна премія та вартість опціону.

Оплата опціонної премії дає покупцеві право надалі скористатися опціоном (п. 1 Постанови № 632). Іншими словами, оплачуючи опціонну премію, покупець фактично платить за отримання гарантованого права надалі купити базовий актив*** у вигляді послуги з підключення до лінії зв'язку - протягом терміну та за вартістю, застереженими у сертифікаті.

Вартість опціону, по суті, є вартістю базового активу (у нашому випадку - це вартість послуг, які в майбутньому надасть Укртелеком).

Оскільки купівля опціону дає покупцеві право на придбання послуги з підключення, а не зобов'язує придбати її, оплата опціону (базового активу) здійснюється тоді, коли покупець скористається своїм правом і прийме рішення придбати послугу зв'язку.

Облік у покупця

Податковий облік

Податок на прибуток. Понесені платником податків затрати на оплату опціонної премії пов'язані з придбанням послуги з підключення до загальних телефонних мереж****, а не окремої послуги. Тому для цілей оподаткування такі витрати збільшують вартість послуги з підключення та на загальних підставах, відповідно до пп. 5.2.1. Закону про прибуток, можуть бути включені до валових витрат на дату придбання послуги (звичайно, за умови, що підключення до лінії зв'язку Укртелекому потрібне платникові податків для ведення господарської діяльності).

ПДВ. Податковий кредит у частині ПДВ, нарахованого на вартість права на придбання послуги зв'язку та на вартість самої послуги зв'язку, покупець отримає тільки в тому випадку, якщо продавець надасть йому податкову накладну і будуть виконані вимоги пп. 7.4.1 Закону про ПДВ.

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку оплачена сума опціонної премії до придбання базового активу (послуги з підключення) не може бути включена до витрат звітного періоду. Адже ще не відомо, чи буде послуга придбана, а отже, неможливо достовірно оцінити всі витрати, які підприємство понесе у зв'язку з її придбанням (п. 9.4 П(С)БО 16).

Тому оплату опціонної премії слід відносити до витрат майбутніх періодів та обліковувати на однойменному рахунку 39.

Крім того, інформація про зафіксовану в сертифікаті вартість послуги зв'язку (опціону) відображається за балансом, по дебету рахунка 03 "Контрактні зобов'язання".

Надалі можливі два варіанти розвитку подій:

- якщо покупець придбає базовий актив (оплатить послуги зв'язку з підключення до телефонної мережі), опціонна премія, так само як і затрати на послуги зв'язку, списується:

- підприємствами зв'язку - на витрати, у дебет рахунка 23 "Виробництво",

- усіма іншими - на адміністративні витрати (рахунок 92);

- якщо покупець не реалізовує своє право придбати базовий актив до закінчення терміну дії опціону, то опціонна премія включається до інших витрат операційної діяльності (рахунок 94).

Списання вартості контрактних зобов'язань із забалансового обліку здійснюється по кредиту рахунка 03 (у разі отримання послуги від Укртелекому або відмови покупця від її придбання).

ПРИКЛАД

Опціон придбавається на умовах, заданих у ситуації читача. Покупець отримав від продавця податкову накладну, у якій указана тільки сума ПДВ, нарахованого на вартість послуги з підключення.

(грн.)

______________________

* Опціон - стандартний документ, що засвідчує право придбати (продати) цінні папери (товари, кошти) на визначених умовах у майбутньому, із фіксацією ціни на час укладення такого опціону або на час такого придбання за рішенням сторін контракту (пп. 1.5.3 Закону про прибуток).

** Постанова КМУ від 19.04.99 р. № 632 "Про затвердження Положення про вимоги до стандартної (типової) форми деривативів".

*** Базовий актив - товари, цінні папери, кошти та їх характеристики, які є предметом виконання зобов'язань за деривативом (п. 1 Положення № 632).

**** До вартості цієї послуги не включається прокладення кабелю або інші роботи, спрямовані на створення основних фондів або нематеріальних активів.

Світлана Москаленко,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"