“Материал подготовлен специалистами редакции газеты”

Списание малоценных необоротных материальных активов
отражается в учете независимо от срока их эксплуатации

ВОПРОС: В мае 2004 года фирма приобрела 2 мобильных телефона по 280 грн. каждый. В бухгалтерском учете они учитываются на счете 112 как малоценные необоротные материальные активы. В том же месяце они были введены в эксплуатацию, В бухгалтерском учете на них начислили износ в размере 100 % в месяце ввода в эксплуатацию. В налоговом учете учитывали в составе 4 группы основных фондов. В мае 2005 года телефоны решили списать.

Каковы последствия такого списания в налоговом и бухгалтерском учете, если списать телефон: а) в мае 2005 г., до истечения 365 дней с даты ввода в эксплуатацию; б) в июне 2005 г., после 365 дней использования актива?

ОТВЕТ: Напомним, что учет малоценных необоротных материальных активов (МНМА) ведется в соответствии с П(С)БУ 7 “Основные средства” (далее - П(С)БУ 7), так как в бухгалтерском учете МНМА относятся к основным средствам. Существуют также “Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств”, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561, которыми можно руководствоваться для учета МНМА.

Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом (п. 33 П(С)БУ 7).

Предприятие вполне может признать несоответствие телефонов критериям признания актива и без каких-либо “дополнительных” событий, лишь на основании того, что телефоны морально устарели.

В бухгалтерском учете разница между первоначальной стоимостью МНМА и суммой начисленного износа включается в расходы того отчетного периода, в котором принято решение о списании. В вашем случае полная стоимость телефонов уже отнесена на расходы в первом месяце их использования, при вводе их в эксплуатацию.

Кроме того, обратите внимание, что при ликвидации основного средства по самостоятельному решению плательщика налога, возможно, придется начислить налоговые обязательства по НДС.

Так, в соответствии с п. 4.9 ст. 4 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон об НДС) в случае ликвидации объекта основных фондов по самостоятельному решению плательщика налогов возникают налоговые обязательства по НДС исхода из обычных цен.

Это правило не распространяется на операции по ликвидации объектов основных фондов, если в налоговый орган предъявить документ, свидетельствующий о невозможности дальнейшей эксплуатации такого объекта в связи с потерей его первоначальных качеств, и соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основного фонда другим способом. Таким документом может быть акт списания основных средств типовой формы № ОЗ-3, в котором будут указаны убедительные причины списания, подтверждающие невозможность дальнейшего использования телефонов. В нем, в частности, указывается информация об уничтожении, разборке или преобразовании МНМА.

Если правила п. 4.9 Закона об НДС не соблюдены, то начислить налоговые обязательства по НДС необходимо. Сумма НДС, уплаченная при ликвидации объекта МНМА, в бухгалтерском учете включается в состав расходов отчетного периода и отражается на счете 976 “Списание необоротных активов”.

Что касается налогового учета, то для его целей теперь не важно, больше или меньше года эксплуатировались основные фонды: в связи со вступлением в силу Закона Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 01.12.2002 г. № 349-IV с 01.01.2003 г. определение термина “основные фонды” кардинально изменилось. Теперь для определения основных фондов главное, чтобы они предназначались для использования в течение 365 дней (п.п. 8.2.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97 г. № 283/97-ВР; далее - Закон о налоге на прибыль).

Иными словами, фактический срок эксплуатации значения не имеет. То есть независимо от того, отработал или нет объект основных фондов 365 дней, его списание в налоговом учете отражается как списание основных фондов.

То есть мы считаем, что независимо от того, отработали или нет телефоны 365 календарных дней, их списание в налоговом учете отражается как списание основных фондов. Однако тем, кому не хочется доказывать в налоговых органах статус телефонов как основных фондов, советуем списать их после истечения 365 дней с даты ввода в эксплуатацию.

Ввиду того, что телефоны были приобретены и оприходованы до 1 июля 2004 года*, их ликвидация производится как списание объектов 4 группы основных фондов. Это означает, что выбытие основных фондов этой группы не изменяет балансовую стоимость группы (пп. 8.4.6 и 8.4.8 ст. 8 Закона о налоге на прибыль).

____________________

* С этой даты вступил в силу Закон Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 01.07.2004 г. № 1957-IV, установивший дополнительный стоимостный “барьер” в 1000 грн. для отнесения объектов к основным фондам.

Бухгалтерская неделя, № 20(176), май 2005 г.
Подписной индекс 23368