Неполное рабочее время

В редакцию поступают вопросы, касающиеся работы в режиме неполного рабочего времени, в частности: что это такое, как оформляется и как оплачивается. Именно их мы и рассмотрим в настоящей консультации.

Что считается неполным рабочим временем

Рабочее время - это период времени, в течение которого работник должен выполнять возложенные на него трудовые обязанности в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка на предприятии, условиями коллективного и трудового договоров.

Нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 часов в неделю (ч. 1 ст. 50 КЗоТ). Иными словами, в норме работник должен проработать в неделю 40 часов. Превысить этот максимальный предел работодатель не вправе.

В то же время закон допускает возможность уменьшения нормальной продолжительности рабочего времени. В частности, ч. 2 ст. 50 КЗоТ говорит о том, что предприятия и организации в коллективном договоре могут установить меньшую продолжительность рабочего времени (например, 30 часов в неделю). Это означает, что на конкретном предприятии месячной нормой труда будет считаться продолжительность рабочего времени, установленная коллективным договором. Оплата в таком случае будет производиться по полной тарифной ставке (окладу).

Зачастую на практике применяется режим неполного рабочего времени, который регламентируется ст. 56 КЗоТ и имеет следующие особенности:

- режим неполного рабочего времени может устанавливаться для работников как при приеме на работу, так и позже, в процессе их работы на предприятии;

- минимальная продолжительность рабочего времени законодательно не ограничена. Данный вопрос стороны трудового договора решают самостоятельно (это могут быть и два часа работы в день, и один день в неделю);

- установление режима неполного рабочего времени может ограничиваться сроком (например, на период с 01.01.05 г. по 01.07.05 г.) или не иметь такого ограничения. Однако в любом случае в приказе должна фигурировать дата начала работы в таком режиме (например: "...установить Иванову И. И. неполный рабочий день с 1 февраля 2005 года");

- для некоторых категорий работников по их просьбе работодатель обязан установить неполный режим работы. К таковым относятся: беременные женщины; женщины, имеющие детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида, в том числе находящегося на ее попечении, или осуществляющие уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением; инвалиды (ч. 1 ст. 56, ст. 172 КЗоТ).

Какие вариации может иметь
неполное рабочее время

Неполное рабочее время может устанавливаться в виде:

1) неполной рабочей недели (то есть уменьшается количество рабочих дней в неделю). В таком случае приказ может иметь следующую формулировку: "Установить инженеру Перову К. К. с 10.02.05 г. работу в режиме неполной рабочей недели. Рабочими днями считать понедельник, среду, пятницу. Вторник и четверг считать свободными от работы днями. Основание - заявление работника";

2) неполного рабочего дня (то есть уменьшается продолжительность рабочих часов в течение дня). При этом приказ может иметь следующую формулировку: "Установить инженеру Перову К. К. с 10.02.05 г. работу в режиме неполного рабочего дня, а именно: начало работы - 9.00, окончание работы - 15.00 (с перерывом на обед с 13.00 до 14.00)";

3) неполной рабочей недели и неполного рабочего дня (то есть одновременно уменьшается и количество отработанных часов в день, и само количество рабочих дней в неделю). Формулировка приказа: "Установить инженеру Немому И. М. с 15.02.05 г. работу в режиме неполного рабочего времени. При этом рабочими днями считать: четверг и пятницу, с началом работы - 9.00, окончанием работы - 12.00 (без перерыва на обед). Понедельник, вторник и среду считать свободными от работы днями".

Оформление работы в режиме
неполного рабочего времени

Оформление данного режима работы зависит от того, кто инициирует его введение.

Если инициатором установления такого режима выступает работник

Работнику необходимо подать личное заявление, где указать: момент, с которого он желает изменить свой нормальный режим работы, режим, в котором он намерен осуществлять работу, и срок (при необходимости). Например: "Прошу разрешить мне работу в режиме неполного рабочего дня: начало работы - 14.00, окончание работы - 18.00 (без перерыва на обед) на период с 15.02.05 г. по 31.08.05 г. Причина - семейные обстоятельства".

Следующим этапом является получение согласия работодателя на введение такого режима работы. Причем работодатель может и отказать в изменении режима работы (за исключением заявлений тех категорий лиц, чьи просьбы он обязан удовлетворить).

Завершается оформление изданием соответствующего приказа.

В трудовой книжке факт работы на условиях неполного рабочего времени не фиксируется.

Об оплате работы в режиме неполного рабочего времени читайте в ответе на следующий вопрос.

Если инициатором введения неполного рабочего времени для работников выступает предприятие

В этом случае должны выполняться следующие условия:

- во-первых, причиной введения такого режима могут быть исключительно изменения в организации производства и труда (ч. 3 ст. 32 КЗоТ) на предприятии. Разъяснение того, что под этим понимается, дано в п. 10 Постановления № 9 (например, это введение новых форм организации труда, внедрение передовых методов, технологий). Приведенный там перечень - не исчерпывающий. Поэтому желательно, чтобы условия введения неполного рабочего времени были указаны в коллективном договоре и оформлены приказами по предприятию;

- во-вторых, работники о переходе предприятия на другой режим работы должны быть извещены заранее: не позднее чем за два месяца до введения (ч. 3 ст. 32 КЗоТ). Ведь речь идет об изменении существенных условий труда, в частности режима работы.

При выполнении этих условий заявления от работника в дальнейшем не требуется, сразу оформляется приказ об установлении неполного рабочего времени. Работники, не согласившиеся на изменение режима работы, подлежат увольнению - п. 6 ст. 36 КЗоТ (основание - отказ продолжать работу в связи с существенными изменениями условий труда). Обратите внимание: при увольнении по данному основанию работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка (ст. 44 КЗоТ).

Оплата неполного рабочего времени

Давайте рассмотрим вопрос об оплате неполного рабочего времени, проанализировав следующую ситуацию.

Предприятие имеет небольшой штат сотрудников. Тарифная ставка для работников установлена на уровне минимальной зарплаты с индексацией. Большинство сотрудников работают на условиях неполного рабочего времени (0,2; 0,5; 0,75 ставки). Налоговая инспекция настоятельно рекомендует произвести для каждого работника за весь прошлый год перерасчет НДФЛ и пенсионных взносов исходя из полной ставки. Правильно ли это?

В описанной ситуации требования налоговой инспекции неправомерны. Выбор режима работы - это прерогатива работодателя и работника (конечно, с соблюдением норм трудового законодательства), а не налоговых органов.

На данном предприятии для некоторых работников установлен режим неполного рабочего времени. Оплата труда в условиях неполного рабочего дня или неполной рабочей недели производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (ч. 2 ст. 56 КЗоТ).

Внимание! В части 3 ст. 3 Закона № 108 закреплено требование: если работник выполнил месячную норму труда, а начисленная ему заработная плата меньше минимальной (на сегодняшний день это 262 грн.), то ему в обязательном порядке должна быть произведена доплата до уровня минимальной заработной платы.

Учитывая, что, работая в режиме неполного рабочего времени, работники не выполняют полную месячную норму труда, установленную коллективным договором, то и доплата до уровня полной минимальной заработной платы им не производится.

Теперь разберемся с налогообложением.

НДФЛ

В подпункте 4.2.1 Закона № 889 указано, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается, в частности, доход в виде заработной платы, начисленной (выплаченной) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора. Данный доход облагается НДФЛ по ставке 13 %. Минимальная сумма налога, которая должна поступить в бюджет от одного налогоплательщика, не установлена.

Делаем вывод. Если на основании приказа работнику установлено неполное рабочее время, то это следует считать одним из условий его трудового договора. Значит, налогооблагаемым доходом будет заработная плата, полученная работником за фактически выполненную им работу. Такая ситуация не нарушает ни налогового, ни трудового законодательства.

Взносы в Пенсионный фонд

Базой для начисления взносов являются суммы фактических расходов на оплату труда (включая расходы на выплату заработной платы) - ч. 1 ст. 19 Закона № 1058. Никаких указаний на то, что база для начисления взносов должна быть рассчитана исходя из размера полной тарифной ставки (в нашем случае это минимальная зарплата), нет. Основная ставка страхового взноса с 31.03.05 г. устанавливается в размере 32,3 % от объекта налогообложения (ст. 4 Закона № 400). Закон № 1058 не указывает минимальную сумму взноса, которую должен уплачивать работодатель за каждого наемного работника.

Иными словами, если работники предприятия работают на условиях неполного рабочего времени, то начисленная им заработная плата за фактически отработанное время и будет расходами предприятия на оплату труда, то есть базой для начисления пенсионных взносов.

Внимание! Закон № 1058 устанавливает минимальный размер страхового взноса для наемных работников (ст. 1, п. 8 Заключительных положений). Согласно п. 4.8 Инструкции № 21-1 рассчитывается такой взнос для наемных работников исходя из суммы минимальной заработной платы, умноженной на 34,3 %* (например, на сегодняшний день он составляет 99,47 грн. (то есть 290 грн. - минимальная зарплата х 34,3 %). Этот взнос является определяющим фактором для зачисления периода работы в страховой стаж, который дает право на пенсию.

Так вот, месяц работы на условиях неполного рабочего времени будет засчитан в страховой стаж, необходимый для назначения пенсии, как полный месяц только при условии, что сумма уплаченных за этот месяц страховых взносов не меньше минимального взноса (ст. 24 Закона № 1058).

В противном случае в страховой стаж будет включаться пропорциональный размеру платежа период, который рассчитывается по формуле

ДП = Св / В,

где ДП - длительность периода, засчитываемого в стаж, в месяцах;

Св - сумма фактически уплаченных страховых взносов за соответствующий месяц;

В - минимальный страховой взнос за соответствующий месяц.

ПРИМЕР

Четыре месяца 2004 года (июль, август, сентябрь и октябрь) работник работал в режиме неполного рабочего дня (на 0,5 ставки). Начисленная работнику зарплата составляла: два месяца - по 160 грн. и два месяца - по 180 грн. Изложим все данные в форме таблицы.

В результате получается, что за четыре календарных месяца работы фактически в страховой стаж работника будет засчитано 3,2 месяца.

Для того чтобы период работы в режиме неполного рабочего времени был засчитан в ваш страховой стаж как полный месяц, вы должны произвести доплату к сумме страховых взносов. Проще говоря, доплатить сумму, недостающую до размера минимального страхового взноса, за каждый месяц работы в таком режиме (ч. 3 ст. 24 Закона № 1058). Порядок осуществления такой доплаты установлен п. 15 Инструкции № 21-1.

_______________________

* Обратите внимание: хотя в п. 4.8 Инструкции № 21-1 изменения еще не внесены, тем не менее с 31.03.05 г. при определении размера минимального страхового взноса необходимо исходить из 34,3 % минимальной зарплаты (то есть 32,3 % начислений согласно ст. 4 Закона № 400 плюс 2 % (или 1 %) удержаний).

Перечень документов

1. Закон № 108 - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда".

2. Закон № 400 - Закон Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование".

3. 3акон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889 "О налоге с доходов физических лиц".

4. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании".

5. КЗОТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.

6. Постановление № 9 - постановление Пленума ВСУ от 06.11.92 г. № 9 "О практике рассмотрения судами трудовых споров".

7. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.

Татьяна Ноур,
куратор юридического направления
фирмы "Баланс-Клуб"