КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

НДС в поставке и доставке книг
отечественного производства

ВОПРОС: Наша фирма при помощи почты осуществляет поставку книг украинского производства читателям по их предварительному заказу. Поставка книг согласно Закону о НДС освобождается от налога на добавленную стоимость, но почему-то за поставку книг почта выставляет налог на добавленную стоимость. Правильно ли это?

ОТВЕТ: В первую очередь необходимо обратить внимание на два термина, которые встречаются в Законе Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/98-ВР с учетом изменений (далее - Закон о НДС). Эти термины - “поставка” и “доставка”, ведь эти термины отражают различные действия.

Так, подпунктом 5.1.2 пункта 5.1 статьи 5 Закона о НДС определено, что освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке (подписке) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг, кроме изданий эротического характера, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка; доставке таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины.

Как указано в пункте 1.4 статьи 1 Закона о НДС, поставка товаров - любые операции, которые осуществляются согласно договорам покупки-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее поставки, а также операции по бесплатной поставке товаров и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или поставки имущества согласно любым другим договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа.

К сожалению, в Законе о НДС не дано определение термина “доставка”. Но расшифровку этого термина можно получить из Правил продажи товаров почтой, утвержденных Приказом МВЭСторга Украины и Государственного комитета связи Украины от 17.03.99 г. № 153/48.

В соответствии с пунктом 2 этих Правил продажа товаров почтой - это форма дистанционной торговли (розничная продажа вне магазина) непродовольственными товарами по каталогам, проспектам, специальным перечням, объявлениям, на основании другой рекламной информации, при которой выбор товара и его заказ предшествует непосредственной передаче предприятием почтовой связи выбранного товара покупателю (заказчику) или получателю.

В то же время в пункте 1 указано, что правила продажи распространяются на всех субъектов хозяйствования на территории Украины, которые осуществляют торговую деятельность, независимо от их форм собственности, а также на предприятия почтовой связи Украины, которые предоставляют в соответствии с законодательством соответствующие услуги.

Т. е. предприятие почтовой связи - это предприятие, которое предоставляет в этом случае именно услуги по пересылке (доставке) товаров. Оно является посредническим звеном в цепи движения товара от субъекта хозяйствования к покупателю или получателю.

Для осуществления продажи товаров почтой обязательным является документальное оформление взаимоотношений между перечисленными звеньями цепи. С этой целью между субъектом хозяйствования (продавцом) и предприятием почтовой связи заключается договор, в соответствии с которым продавец поручает, а предприятие почтовой связи берет на себя обязательство относительно принятия от покупателей (заказчиков) заявлений-заказов, направления их в адрес продавца, пересылки почтовых отправлений (бандеролей, посылок, прямых почтовых контейнеров) с заказанными товарами и вручения этих товаров покупателю (заказчику) или получателю. В договоре указываются реквизиты сторон, условия продажи, срок действия договора, порядок расчета между сторонами и т. п.

Для приобретения товаров, указанных в каталоге (проспекте, специальном перечне товаров), покупатель (заказчик) должен заполнить заявку-заказ на бланке установленной формы (приложение к Правилам продажи). Такая заявка-заказ выдается покупателю (заказчику) бесплатно и заполняется им в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у покупателя (заказчика) или в случае заказа подарка посылается им заказным письмом в адрес получателя. Второй экземпляр направляется в адрес продавца простым или заказным письмом или факсом. Если в отделении почтовой связи нет в наличии бланка заявки-заказа, покупатель (заказчик) может заполнить его в произвольной форме.

Форма оплаты покупателями (заказчиками) при продаже товаров почтой определяется субъектом хозяйствования самостоятельно по согласованию с предприятием почтовой связи. При этом может быть выбрана одна из двух форм оплаты:

1) предварительная оплата - отправка в адрес субъекта хозяйствования денежного почтового перевода во время оформления заявки-заказа;

2) последующая оплата - оплата почтового отправления наличными в момент получения его в отделении почтовой связи.

Как указано в пункте 13 Правил, в сумму денежного почтового перевода входят стоимость товара и стоимость пересылки почтового отправления. Т. е. покупатель оплачивает и стоимость книги (в нашем случае), и стоимость услуги по пересылке (доставке) товаров.

Поскольку подпунктом 5.1.2 пункта 5.1 статьи 5 Закона о НДС предусмотрено только освобождение операций по “поставке” книг и не предусмотрено освобождение операций по их “доставке”, то операции по доставке книг облагаются налогом на добавленную стоимость.

Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор

“Бухгалтерия, налоги, бизнес” № 17, 29 апреля - 6 мая 2005 г.