КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В Г. КИЕВЕ

Бартер у плательщика единого налога

ВОПРОС: Я частный предприниматель - физическое лицо, занимаюсь торговлей и уплачиваю налог с доходов физических лиц по общей схеме налогообложения. Что такое бартерная операция? Хочу стать плательщиком единого налога и по бартеру путем обмена на промтовары приобретать у крестьян сельскохозяйственную продукцию. Возможны ли такие операции и включается ли стоимость полученной продукции по бартеру в выручку физического лица - плательщика единого налога?

ОТВЕТ: В соответствии с Указом Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 28.06.99 г. № 746/99 (далее - Указ) субъекты предпринимательской деятельности - физические лица имеют возможность перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с применением способа налогообложения полученных доходов по единому налогу путем получения Свидетельства об уплате единого налога, при соблюдении ими условий, определенных ст. 1 Указа.

Одним из условий статьи 1 Указа является объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год, который не должен превышать 500 тыс. грн.

В соответствии со ст. 1 Указа выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная СПД на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

Данным Указом не предусмотрены ограничения для физических лиц - плательщиков единого налога относительно порядка расчетов за реализованные товары, предоставленные услуги и выполненные работы, т. е. физические лица - плательщики единого налога могут осуществлять бартерные операции.

В соответствии с Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР) (далее - Закон № 334) бартер (товарный обмен) - это хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, иной, чем денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг). Т. е. бартер является товарным обменом (меной), а в соответствии с Гражданским кодексом Украины (ст. 715, 716) каждый из тех, кто участвует в мене, считается продавцом того имущества, которое он дает в обмен, и покупателем имущества, которое он получает. К договору мены применяются соответственно общие правила о договоре купли-продажи, договоре поставки или других договорах, если иное не следует из содержания отношений сторон.

В соответствии с пунктом 1.31 статьи 1 Закона № 334 продажа товаров - любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

Учитывая указанное, при осуществлении СПД - физическим лицом - плательщиком единого налога бартерной операции стоимость полученных товаров (работ, услуг) включается в объем выручки.

Доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен.

Михаил Малашок,
главный государственный
налоговый инспектор Управления общественных
связей и массово-разъяснительной работы

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 4, 21 января - 27 января 2005 г.