ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
30.03.2005 N 5730/7/23-4217

Щодо оподаткування благодійних внесків

Державна податкова адміністрація України розглянула лист ДПА у м. Києві... щодо оподаткування благодійних внесків, отриманих БФ <...>, які згодом були повернуті благодійнику, та повідомляє наступне.

Якщо благодійний фонд відповідно до Закону України в редакції від 22.07.97 р. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР, 334/94-ВР ) "Про оподаткування прибутку підприємств", із внесеними змінами та доповненнями (далі - Закон N 283), зареєстровано в податкових органах як неприбуткову установу або організацію, то згідно з пп. 7.11.3 ст. 7 цього Закону від оподаткування звільняються доходи таких неприбуткових установ і організацій, отримані у вигляді, зокрема, коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань.

В п. 4.3 Положення про Київське відділення благодійного фонду <...>, зареєстрованого управлінням юстиції в Київській області 06.02.96 (свідоцтво N 7) та перереєстрованого 16.09.99 (свідоцтво N 61), вказано, що члени відділення фонду не мають права вимагати майновий та фінансовий внесок, який передали відділенню фонду для здійснення його завдань, та вимагати майно, подароване ним відділенню фонду у встановленому порядку, що відповідає Закону України від 16.09.97 N 531/97-ВР "Про благодійництво та благодійні організації", із внесеними змінами та доповненнями (далі - Закон N 531).

В п. 1.12 довгострокової благодійної програми, затвердженої постановою Конференції БФ <...> від 26.02.2004, зазначається, що в разі звільнення працівника з підприємства-благодійника... останньому повертаються особисті довгострокові благодійні внески...

Відповідно до статті 1 розділу 1 Закону N 531 : благодійництво - добровільна безкорислива пожертва фізичних та юридичних осіб у поданні набувачам матеріальної, фінансової, організаційної та іншої благодійної допомоги; благодійники - фізичні та юридичні особи, які здійснюють благодійництво в інтересах набувачів благодійної допомоги.

Згідно пп. 1.22.1 п. 22.1 ст. 1 Закону N 283 безповоротна фінансова допомога - сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод.

Відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 статті 4 Закону N 283 валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді, зокрема, сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена п. 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення.

Порядок відображення операцій з одержання та повернення сум поворотної фінансової допомоги наданий в Узагальнюючому податковому роз'ясненні щодо застосування пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) стосовно відображення в податковому обліку операцій з одержання та повернення сум поворотної фінансової допомоги (позики), затвердженому наказом ДПА України від 24.01.2003 N 26 , із внесеними змінами наказом ДПА України від 08.05.2003 N 215 .

Штрафні санкції за заниження податкових зобов'язань застосовуються у порядку, визначеному Законом України від 21.12.2000 р. N 2181-III ВР "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", із внесеними змінами, та Інструкцією про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПА України від 17 березня 2001 р. N 110 , із змінами та доповненнями, та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 23 березня 2001 р. за N 268/5459.

Водночас зазначаємо, що керуючись пп. 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закону N 283 податковий орган має розглянути питання про виключення такого благодійного фонду з Реєстру неприбуткових установ та організацій за порушення положень цього Закону та Закону N 531 .

Заступник Голови С.I.Лекарь