С.Чудина

Таможенные и налоговые требования к контрактам

(Часть 1. Часть 2 см. в консультации от 15.12.2004 г.)

Из каких частей построен контракт? Об этом пойдет речь в данной главе. Основным примером послужит договор купли-продажи товаров, формулировки которого применимы практически к любым другим видам контрактов.

Именно контракт является главным основанием для проведения таможенных процедур. Поэтому естественно, что украинские таможенные правила определяют некоторые особые подходы к содержанию и форме внешнеторговых договоров, без учета которых трудно представить эффективную таможенную обработку той или иной сделки и ее коммерческий успех в целом. Это значит, что в общем массиве информации будут особо подчеркнуты таможенные регламентации внешнеторговых сделок и обобщена система украинских таможенных требований к внешнеэкономическим контрактам.

1.1. Преамбула контракта

Составление контракта начинается с указания места и даты его подписания, а также с обозначения сторон. Контракт может быть пронумерован. Можно сразу указать, что это, к примеру, “Контракт купли-продажи” или “Договор консигнации”. Но можно и опустить данное уточнение, ведь первая же статья контракта определяет его вид.

Место подписания контракта, по убеждению большинства юристов, приобретает юридическое значение, если в тексте не определено, право какой страны применяется при рассмотрении спора. В этом случае именно место заключения договора (подписания контракта) укажет, по их мнению, на данное право.

Попробуем не согласиться. Тем более что, если случится рассматривать спор в суде, от применимого права может зависеть весь исход дела. Анализ относящейся к данному вопросу статьи 6 Закона Украины “О внешнеэкономической деятельности”, за ходом которого легко проследить по приведенной цитате из Закона, обращает внимание на то, что законодатель употребил в ней два неравнозначных понятия: “внешнеэкономическое соглашение” (первое предложение цитаты) и “внешнеэкономический договор (контракт)” (о котором речь идет далее).

Привязка к закону места совершения сделки верна только для внешнеэкономических соглашений, под которыми, очевидно, подразумевается широкий общий спектр международных сделок.

Что касается специально внешнеторгового контракта, который заключается субъектом ВЭД, то дня его правового регулирования следует руководствоваться нормами, установленными именно для внешнеэкономического договора (контракта) (вторая часть цитаты), а не внешнеэкономического соглашения.

Наименование сторон в договоре должно быть точным (тем, под которым они официально зарегистрированы) и развернутым (без аббревиатур). Здесь же определяется статус сторон как контрагентов: Продавец и Покупатель - в договорах купли-продажи и товарообмена (Заказчик и Исполнитель - в договоре на переработку давальческого сырья, Комитент и Комиссионер - в договоре комиссии, Доверитель и Поверенный в договоре поручения, Консигнант и Консигнатор - в договоре консигнации и т.д.).

Внешнеэкономический контракт подписывается уполномоченным лицом субъекта внешнеэкономической деятельности Украины и свидетельствуется печатью этого субъекта.

Вариант вступительной части контракта, с учетом вышесказанного, будет выглядеть следующим образом:

Образец.

Контракт купли-продажи №__

г. Днепропетровск, Украина

01 января 2002 года

1. Преамбула

(Наименование иностранной фирмы, город, страна), именуемая в дальнейшем Продавец, в лице (должность, ФИО), действующего на основании (устава, доверенности, др.), с одной стороны, и (Наименование украинского предприятия, город, Украина), именуемое в дальнейшем Покупатель, в лице (должность, ФИО), действующего на основании (устава, доверенности, др.), с другой стороны, заключили настоящий договор, именуемый в дальнейшем Контракт, о нижеследующем:…

Украинские правила декларирования импорта товаров могут вызывать необходимость участия в подписании контракта иностранного грузоотправителя, который не является продавцом по контракту, а действует по поручению последнего (например, товары отправлены в Украину их производителем по поручению продавца, имеющего контракт с украинским импортером). В таком случае, когда иностранный контрактодержатель и отправитель не совпадают в одном лице, должна быть документально подтверждена связь между названными тремя лицами: продавцом, отправителем и покупателем. Проследить такую связь требуется для заполнения графы 2 “Отправитель” грузовой таможенной декларации (ГТД). Одним из связующих приемов становится указание сведений о грузоотправителе во внешнеэкономическом договоре.

Отправитель может и не привлекаться к заключению внешнеторгового договора и, соответственно, не фигурировать в нем. В таком случае требуемая связь должна прослеживаться по товаросопроводительным документам.

1.2. Предмет контракта

Предмет контракта - это, просто говоря, то, о чем контракт. Предметом договора купли-продажи является тот товар, который продавец (одна сторона) обязуется передать в собственность покупателя (другой стороны), а покупатель обязан принять товар и оплатить за него определенную денежную сумму.

Условия о предмете любого контракта считаются существенными. Для купли - продажи также существенны цена и срок действия контракта. Без достижения согласия по существенным условиям контракт считается незаключенным.

Существенные условия контракта купли-продажи:

- предмет

- цена

- срок действия

В разделе контракта о его предмете необходимо указать, какой товар конкретно продается и покупается. Если существо этого товара сложно достаточно полно описать в самом контракте, то можно сослаться на соответствующие документы, где приводятся его качественные, технические характеристики и т.п. Если предметом договора является широкий ассортимент товаров, сразу делается отсылка к спецификациям, в которых дается перечень товаров. При этом обязательно делается оговорка о том, что приложения составляют неотъемлемую часть контракта.

Продавец должен одновременно с товаром передать покупателю его принадлежности и документы (технический паспорт, сертификат качества и т.п.), касающиеся товара (ч. 2 ст. 662 ГК).

На таможне, для определения кода товара в соответствии с Украинской классификацией товаров ВЭД (УКТ ВЭД) и Таможенным тарифом Украины, может понадобиться весьма обширная технике - технологическая и товароведческая документация. Велика вероятность того, что таможня потребует оригиналы или заверенные отправителем (получателем) копии сведений о физико-химических свойствах, основных стадиях технологии производства и назначения (использования) товаров. Это официально изданные книги, государственные стандарты, технические условия, каталоги фирм - производителей, чертежи изделий. Чтобы уберечься от сложностей, связанных со сбором всех этих документов, в контракт включается защитное предостережение приблизительно следующего содержания:

Образец.

В соответствии со статьей 30 Закона Украины “Об информации” стороны считают информацию о технологии производства товаров конфиденциальной, а технологическую документацию закрытой для использования”.

В зависимости от номенклатуры определяется единица измерения товара, принятая для товаров такого вида (тонны, килограммы, штуки и др.), а также его общее количество.

Описанные способы индивидуализации контрактных товаров применимы и при заключении других товарных сделок.

Образец.

2. Предмет контракта

Продавец продал, а Покупатель купил товары согласно спецификации, приложенной к контракту под № 1, и в соответствии с технической характеристикой и в комплектации согласно Приложению № 2. Упомянутые в контракте приложения к нему составляют неотъемлемую часть настоящего контракта.

Товары, перемещаемые через таможенную границу, обязательно классифицируются и кодируются для таможенных целей с использованием специального классификатора - Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (УКТВЭД), которая представляет собой систематизированный перечень товаров с присвоенными им цифровыми кодами. Правильное определение положения товара в Украинской классификации товаров ВЭД имеет решающее значение для анализа того режима регулирования, который действует в отношении конкретного товара. Классификация дает возможность установить:

- ставки таможенных пошлин и других платежей, применяемых к товару (эта ставки устанавливаются в соответствии с кодом товара);

- нетарифные ограничения операций с товаром - лицензирование, экспортный контроль и пр., - которые также устанавливаются государством в отношении товаров, представленных в виде кодов.

Код любого товара определяется по его описанию в контракте, сертификате качества, техническом паспорте и других документах. Очевидно, что документы, которые характеризуют товар, и внешнеэкономический контракт не в последнюю очередь, должны содержать все классификационные параметры, описанные в УКТВЭД. Поэтому, договариваясь о том, какой конкретно товар продается или покупается, коммерсанты должны иметь в своем арсенале хотя бы краткие сведения о подходах к классификации товаров ВЭД.

В УКТВЭД товары представлены в виде десятизначного кода, который строится из нескольких уровней. Например, бензин имеет код 2710 00 26 10. Этот код составлен следующим образом:

По группам товары систематизируются в зависимости от материала, из которого они изготовлены, или выполняемых ими функций, или степени обработки (всего в УКТВЭД 97 товарных групп). На следующих уровнях проводится углубленная детализация по более специфическим критериям.

На практике не редкость такая ситуация, когда один и тот же товар попадает сразу в несколько позиций УКТВЭД. Для того, чтобы правильно выбрать из них единственную, разработаны правила интерпретации УКТВЭД, которые можно найти в предисловии к классификатору.

Правило 1 устанавливает принципы классификации, сущность которых состоит в том, что наименования разделов и групп имеют только справочный, ориентирующий характер, в отличие от примечаний к разделам и группам, которые указывают, какой товар включен, или, наоборот, исключен из соответствующего раздела или группы.

Правило 2а касается классификации некомплектных или незавершенных производством товаров. Если такие товары обладают основными чертами комплектных или законченных производством товаров, то классифицируются в той же товарной позиции, что и комплектные, завершенные производством товары. Иначе говоря, для классификации таких товаров необходимо определить ту стадию комплектности и законченности, на которой товары приобретают названные черты. С другой стороны, если не представляется возможным выяснить, имеет ли товар все основные свойства комплектного и завершенного, - его нужно отнести к тем товарным позициям, в которых классифицируется сырье, полуфабрикаты и некомплектные товары.

Правило 2б позволяет классифицировать смеси, если смеси или соединения какого-либо вещества с другим веществом имеют основные черты и функциональное назначение те же, что и у исходного вещества, такие смеси и соединения классифицируются в той же товарной позиции, что и исходное вещество.

Правило 3а решает проблему выбора в тех случаях, когда товары можно отнести к двум или более группировкам. Выбирается та классификационная группировка, которая содержит наиболее конкретное описание товара, и ей отдается предпочтение перед товарными позициями с более общим описанием.

Правило 3б дает возможность классифицировать комбинированные материалы и наборы для розничной продажи. Если возможно определить тот материал или составную часть, которые наиболее существенны по своим характеристикам, то комбинированный материал, набор классифицируются в той же товарной позиции, что и наиболее существенные их составляющие.

Правило 3в позволяет выйти из ситуации, в которой не применимы правила 3а или 3б. В таком случае товары (смеси, комбинированные материалы, наборы, товары, которые можно отнести к двум и более товарным группировкам) должны классифицироваться в той классификационной группировке, которая имеет арифметически больший порядковый номер среди всех группировок, которые подобраны. Другими словами, из нескольких товарных группировок выбирается последняя, с большим номером.

Динамичное развитие технологий производства приводит к тому, что в торговый оборот включаются и такие товары, которые еще не описаны в УКТВЭД. Эти товары должны классифицироваться в товарной группировке, соответствующей аналогичным, наиболее близким по характеристикам и применению товарам в соответствии с Правилом 4.

Особые приемы используются при классификации тары и упаковочного материала и описываются в Правиле 5. Тара (упаковка) одноразового использования классифицируется вместе с теми предметами, для которых она предназначена (кодируется одним кодом). Тара (упаковка) многоразового использования классифицируется отдельно от предметов, для которых она предназначена (кодируется как самостоятельный товар).

Применение этих правил при согласовании предмета контракта эффективно способствует единству его понимания сторонами, поскольку на совершенно аналогичной основе построено большинство национальных товарных номенклатур.

Кроме кодового обозначения товара, Украинская классификация товаров ВЭД включает и ссылку на дополнительные единицы его измерения. Поэтому при таможенной очистке товара вполне может возникнуть проблема пересчета его количества в обычных единицах измерения, которые приняты для товаров данного вида и зафиксированы в контракте, в те специфические единицы измерения, которые установлены в УКТВЭД. Во избежание этого, целесообразно справиться с УКТ ВЭД и дополнительно выразить количество товара в дополнительных единицах.

К примеру, продается топливо для самолетов, которое принято мерить литрами. Однако в УКТВЭД за единицу измерения этого товара приняты килограммы. Поэтому для декларирования топлива таможенному органу потребуется описать и применить методику перерасчета топлива (литров в килограммы) с учетом коэффициента плотности топлива. Для этого используется следующая формула:

количество литров топлива х плотность топлива = количество килограмм топлива.

Если такой механизм перерасчета единиц измерения товара предусмотрен в контракте, то во время таможенных процедур не возникает проблема конвертации одних единиц в другие.

1.3. Базисные условия и сроки поставки

В этой статье внешнеэкономического контракта любого вида его стороны должны выбрать и зафиксировать базис поставки. Такой выбор определит содержание тех условий, на которых будет заключен внешнеэкономический контракт и которые будут фигурировать в таможенных документах. При этом следует руководствоваться Международными правилами интерпретации коммерческих терминов - Инкотермс - в действующей редакции 2000 года. Инкотермс 2000 действует в Украине с 21 апреля 2002 года в соответствии с Указом Президента Украины от 04.10.94 № 567 “О применении международных правил интерпретации коммерческих терминов”. Контракты должны содержать четкие ссылки на Инкотермс, например “FOB Ливерпуль Инкотермс 2000”.

Правила Инкотермс представляют собой собрание из 13 традиционно сложившихся в международной торговле базисов поставок, каждый из которых устанавливает:

- когда продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке товара;

- кто производит очистку товара для экспорта и импорта, выполняет таможенные формальности и несет связанные с этим расходы и риски;

- кто организует и оплачивает перевозку товара;

- какие документы необходимы в связи с поставкой товара, кто, за чей счет и как их передает;

- другие обязательства по исполнению контракта (например, упаковка товара и проведение его проверки).

Для повседневной деятельности объемные формулы поставок вполне можно сократить до нескольких кодовых обозначений. Это позволяет создать алфавитные коды Инкотермс (см. таблицу) и ссылаться на эти коды с использованием трехбуквенных сокращений, общепринятых в практике международных сделок.

В Инкотермс базисные условия располагаются по группам, начиная с тех, которые предполагают минимальные расходы и обязанности для продавца и, следовательно, максимальные расходы и обязанности покупателя, и завершаются толкованием условий, по которым расходы и обязанности продавца максимально велики. Различия в объеме обязательств контрагентов по доставке товаров ложатся в основу групповой классификации Инкотермс (см. таблицу).

Следует также проводить различие между теми терминами Инкотермс, которые используются исключительно для традиционных морских перевозок (например, массовые грузы и товары, погружаемые через борт судна), и более общими терминами Инкотермс, которые используются для всех видов транспорта, в частности для контейнерных и смешанных перевозок:

Инкотермс в основном охватывают вопросы перехода рисков и распределения расходов между продавцом и покупателем, а также отдельные аспекты ответственности, связанные с таможенным оформлением и страхованием. Вместе с тем в договоре купли-продажи иногда необходимо указывать некоторые другие важные условия в дополнение к Инкотермс. В этом случае участникам сделки рекомендуется:

- указывать, каким образом осуществляется доставка, а именно, кто должен осуществлять погрузку и кто должен осуществлять разгрузку;

- указывать желаемый объем страхового покрытия, а также географические и временные рамки страхового покрытия (где и когда страховое покрытие начинает и прекращает свое действие);

- указывать любые необходимые требования в отношении перевозки (например, контейнеры-холодильники, не перевозить на палубе и т.д.);

- обеспечить, чтобы договор содержал оговорки об обстоятельствах непреодолимой силы, освобождении от ответственности или о продлении срока действия, если вы несете ответственность за таможенную очистку или доставку в какой-либо внутренний пункт в другой стране.

Выбор базисного условия поставки одновременно определяет содержание прав и обязанностей участников контракта. Поэтому статья о базисе поставки считается ключевой в любом контракте, а также - в процедуре таможенного оформления контрактных товаров. Ведь от условий поставки товара напрямую зависит величина его таможенной стоимости и состав затрат, в нее включенных.

Вообще, содержание данной статьи контракта может быть написано на основании соответствующих положений Инкотермс. Стороны могут и не расписывать свои обязанности слишком подробно, а просто сослаться на Международные правила интерпретации коммерческих терминов. Поэтому текущая практика требует кратких формулировок обязанностей продавца и покупателя по Инкотермс 2000. Удобней всего это сделать в табличной форме:

-------------------------------------

* Примечание к условию FAS: По Инкотермс 1990 експортную таможенную очистку проводил покупатель, а теперь это делает продавец.

** Примечание к условию DEQ: По Инкотермс1990 импортную таможенную очистку проводил продавец, а теперь это делает покупатель.

В этой же статье контракта устанавливаются сроки поставки товара, а в целом статья может формулироваться и так:

Образец

3. Базисные условия и сроки поставки товара

3.1. Срок поставки.

3.1.1. Продавец обязуется поставить проданный по настоящему контракту товар___ (указание периода, момента)___.

3.1.2. Датой поставки считается дата ___ (накладной, др. документа, их названия)___, подтвержденного ___ (способ подтверждения документа, например, отметка таможенного органа страны назначения о пересечении товаром ее таможенной границы)___.

3.2. Условия поставки.

3.2.1. Товар поставляется Продавцом на условиях ___ (могут быть определены любые условия на основании Инкотермс 2000, а также сделаны дополнения к ним)___.

3.2.2. Право собственности на товар переходит от Продавца к Покупателю в момент___, риск гибели и повреждения товара от Продавца к Покупателю переходит в момент___.

3.2.3. Покупатель обязан в течение___ дней от даты подписания контракта сообщить Продавцу необходимые инструкции по отправке товара.

3.2.4. Продавец обязан о сдаче товара перевозчику уведомить Покупателя по___ (телефону, телеграфу, факсу, др.)__ с указанием ___(наименования товара, количества, даты отгрузки, номера накладной, реквизитов перевозчика, др.)

3.2.5. (Продавец, Покупатель) страхует/не страхует товар по контракту.

1.4. Цена и общая сумма контракта

Цена в контракте - определенная денежная сумма, уплачиваемая покупателем продавцу за приобретенный товар. К внешнеэкономическому контракту предъявляются некоторые специальные требования относительно цены.

Так, согласно Положению о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденному Приказом Минэкономики Украины от 06.09.01 № 201, в разделе договора “ЦЕНА И ОБЩАЯ СТОИМОСТЬ ДОГОВОРА (КОНТРАКТА)” определяется цена единицы измерения товара и общая стоимость товаров или стоимость выполненных работ (предоставленных услуг), которые поставляются в соответствии с договором (контрактом), кроме случаев, когда цена товара рассчитывается по формуле, и валюта контракта.

Если в соответствии с договором (контрактом) поставляются товары различного качества и ассортимента, цена устанавливается в отдельности за единицу товара каждого сорта, марки, а отдельным пунктом договора (контракта) указывается его общая стоимость. В этом случае ценовые показатели могут быть указаны в приложениях (спецификациях), на что делается ссылка в тексте договора (контракта). При расчетах цены договора (контракта) по формуле указывается ориентировочная стоимость договора (контракта) на дату его заключения.

Можно применить следующую формулировку данной статьи:

Образец

4. Цена товара

Сумма контракта

4.1. Цена товара, являющегося предметом купли-продажи, отражена в спецификациях и составляет ___(сумма, валюта)___

4.2. Цена товара определена на условиях___ (могут быть указаны любые условия на основании действующих Инкотермс, как совпадающие, так и не совпадающие с условиями поставки, а также с возможными дополнениями)___.

4.3. Налоги, таможенные пошлины, гербовые сборы и другие расходы в связи с контрактом, которые должны оплачиваться в стране Продавца несет ___ (Продавец, Покупатель)___, расходы в третьей (транзитной) стране несет ___ (Продавец, Покупатель)___, а расходы в стране Покупателя, включая налоги, пошлины, сборы -___ (Продавец, Покупатель)___.

4.4. Общая сумма контракта составляет ___ (сумма, валюта) ___ с правом Продавца поставить указанные в спецификации товары с отклонением от названной суммы не более чем плюс/минус ___%.

Во внешнеторговых контрактах обязательно указывается вид используемых цен, который, в свою очередь, зависит от способа их определения. В международной торговле практикуется пять способов установления и фиксации цен:

- Твердые фиксированные цены согласовываются при заключении контракта и не подлежат изменению в ходе его выполнения.

- Твердые фиксированные цены с возможной последующей корректировкой - так же, как и в первом случае, цены фиксируются в контракте, однако при этом оговариваются условия их изменения, если изменится конъюнктура рынка.

- Цены с последующей фиксацией - в контракте устанавливается принцип определения цен, а также используемые источники ценовой информации и дата, на которую цены фиксируются.

- Скользящие цены рассчитываются по принятой в контракте формуле.

- Смешанные цены - одна часть цены является твердой, фиксированной, а другая - скользящей.

В практике вполне может пригодиться такой образец определения цены:

Образец

Сырая нефть, проданная по настоящему контракту поставляется на условиях ФОБ ________ по цене ___ ам. долларов за баррель при плотности 36,0 град. АПИ. Эта цена считается установленной на ________ и в дальнейшем будет изменяться на дату отгрузки согласно абсолютному изменению публикуемой цены за баррель на аравийскую и сырую иракскую нефть плотностью 36,0 -36,9 град. АПИ ( ам. долл. На ______) соответственно ФОБ Сидон или ФОБ Триполи, Ливан, публикуемой в бюллетене “Плеттс Ойлграм” в разделе “Цены на средневосточную сырую нефть” (средние из цен фирм “Эссо”, “Шелл” и “Мобиль Оверсиз”) при условии, однако, что повышение или понижение цены принимается сторонами лишь в пределах _____% от базисной цены в _______ ам. долларов. В случае, если публикуемые цены на аравийскую и сырую иракскую нефть ФОБ Сидон или ФОБ Триполи, Ливан, не будут одинаковыми, то принимается средняя из этих двух публикуемых цен. Если названные публикуемые цены будут выше или ниже указанных пределов, то по требованию любой стороны установленная в настоящем контракте базисная цена должна быть сторонами пересмотрена.

В случае, если плотность отгруженной по настоящему контракту сырой нефти будет выше или ниже пределов _____АПИ, то договорная цена за баррель _______ ам. долл. будет увеличена за каждый полный градус АПИ выше указанного минимального предела или уменьшена за каждый полный градус АПИ ниже указанного максимального предела на 2 ам. цента, и на базе полученной таким образом цены за баррель будет установлена цена за метротонну в соответствии с фактическим удельным весом отгруженной нефти.

Тоже – анг.

The price for the Crude Oil sold under the present contract on terms f.о.b. is fixed at US $ per barrel for gravity А.Р.I. The price is considered fixed on and in future will be changed on the date of shipment in conformity with the absolute change of the price per barrel for Arabian and Iraq Crude Oil with gravity of 36,0 - 36,9 А.Р.I. (US $ on) f.о.b. Sidon or Tripoli, Lebanon, respectively, published in Platt's Oilgram under heading “Middle East Crude Prices” (average of prices of three companies - “Esso”, “Shell” and “Mobile Overseas”), provided, however, that the increase or decrease of the quotation is within the limits of-of the basic at US $. Should the quotation for Arabian and Iraq Crude Oil f.о.b. Sidon or Tripoli, Lebanon, be unequal, an average of these two quotations shall be accepted. If the above mentioned quotations are higher or lower than the above limits, the basic price fixed under the present contract is to be reconsidered at the request of any of the parties. Should the gravity of the Crude Oil shipped under the present contract be higher or lower than the range of А.Р.I., the contract price of the Crude Oil per barrel of US $ will be increased for each full degree А.Р.I, above maximum range by 2 cents per barrel and on the basis of thus determined price per barrel of supplied Crude Oil the price metric ton is established in conformity with the number of barrels per metric ton corresponding to the actual specific gravity of the Crude Oil supplied.

Из общего принципа свободы в определении контрактных цен украинское законодательство делает исключение при экспорте товаров из Украины. Экспортные цены на некоторые товары определяются украинскими экспортерами в соответствии с индикативными ценами, вводимыми Министерством экономики Украины. Указом Президента Украины от 10.02.96 № 124/96 утверждено Положение об индикативных ценах в сфере внешнеэкономической деятельности, в котором индикативные цены определены как цены на товары, которые отвечают ценам, сложившимся или складывающимся на соответствующий товар на рынке экспорта или импорта на момент осуществления экспортной (импортной) операции с учетом условий поставки и условий осуществления расчетов, определенных согласно законодательству Украины.

Введенные в установленных законодательством порядке и случаях индикативные цены являются обязательными к использованию всеми субъектами внешнеэкономической деятельности при заключении и осуществлении внешнеэкономических контрактов. Таможенное оформление товаров проводится на базе индикативных цен, действующих на момент таможенного оформления.

Таким образом, в контракте необходима ценовая оговорка о том, что контрактная цена корректируется в соответствии с индикативной ценой, установленной на момент экспорта (импорта) контрактных товаров.

Если же индикативная цена превысит контрактную, то на разницу между индикативной ценой и ценой, по которой товар продан, будет начислена пеня за просрочку возврата валютной выручки (0,3 % за каждый день просрочки).

Пример. Товар продан на экспорт из Украины за $1000. На момент декларирования экспорта таможне действует индикативная цена на данный товар $1050. Таможенное оформление проводится по индикативной цене $1050. Если в контракт не вносятся соответствующие изменения и продавец оплачивает товар в сумме $1000, то на разницу в $50 начисляется пеня.

На основе контрактных цен определяется таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенные границы. Таможенная стоимость товара - это, просто говоря, его цена на границе. Величина таможенной стоимости зависит от того, какие затраты включены в контрактную цену и когда понесены эти затраты - до пересечения границы или после. Таможенная стоимость определяется путем увеличения контрактной (фактурной) цены на сумму расходов, понесенных до пересечения таможенной границы и/или уменьшения фактурной цены цены на сумму расходов, понесенных после пересечения таможенной границы (если эти суммы не включены в счет-фактуру).

Пример 1.

Из Украины в США вывозятся на экспорт стальные заготовки. В соответствии с контрактом товар поставляется на условиях СРТ Бостон. Цена за 1 тонну составляет 300 долларов США, общая стоимость контейнерной партии в 30 тонн - 9 000 долларов США (300 х 30 = 9 000). Стоимость погрузки на судно в порту Одессы составляет 100 долларов США, а стоимость фрахта судна до Бостона - 2 000 долларов США. Все указанные расходы включены в счет - фактуру в соответствии с условиями поставки. Для расчета таможенной стоимости фактурная стоимость должна быть скорректирована в сторону уменьшения на величину фрахта, поскольку расходы по фрахту продавец несет за пределами таможенной границы Украины. Стоимость погрузки товара на судно войдет в таможенную стоимость, так как эти расходы оплачиваются на территории Украины. Таким образом, таможенная стоимость в данном случае состоит из фактурной стоимости минус стоимость фрахта от Одессы до Бостона и составляет 7000 долларов США (9 000 - 2 000 = 7 000).

Пример 2.

В Украину из Германии поступило по импорту типографское оборудование контрактной (фактурной) стоимостью 25 000 евро. В соответствии с контрактом товар поставлен на условиях DOU Днепропетровск, следовательно в счет - фактуру продавец включил все затраты, которые он понес по доставке товара до Днепропетровска, в том числе после пересечения таможенной границы Украины в Ягодине. Стоимость транспортировки от Ягодина до Днепропетровска составила 200 евро. Таможенная стоимость в данном случае определяется путем отнимания от фактурной стоимости суммы транспортных расходов от границы Украины до Днепропетровска и составляет 24 800 евро (25 000 -200 = 24800).

Таможенная оценка товаров в роли базы их налогообложения все более приобретает первостепенную важность для операторов внешнего рынка, во многом определяя экономическую эффективность внешней торговли. При одних и тех же ставках ввозных налогов варьирование базой налогообложения способно существенно повысить или снизить налоговую нагрузку. Поэтому способы таможенной оценки заслуживают того, чтобы в деталях оценить их разумность. Начать придется со знакомства с новыми подходами к определению таможенной стоимости товаров, которые установлены новым Таможенным кодексом Украины.

Таможенная оценка по новому Таможенному кодексу

Новый Таможенный кодекс упорядочивает методологию определения таможенной стоимости товаров. Система методов определения таможенной стоимости, закрепленная в главе 47 раздела XI Таможенного кодекса, выглядит так:

Методы определения таможенной
стоимости ввозимых товаров

Метод 1. По цене сделки с импортируемыми товарами. Основной метод.

За основу принимаются фактические, документально подтвержденные, количественно выраженные затраты.

Дополнительно насчитываются затраты, не включенные в цену сделки на момент пересечения таможенной границы Украины.

Метод 2.
По цене сделки с идентичными товарами.

За основу берется наименьшая цена сделки с идентичными товарами.

Прибавляются расходы, понесенные до границы Украины, если они не вошли в эту цену.

Метод 3. По цене сделки с подобными товарами.

В качестве основы используется самая низкая цена сделки с товарами, аналогичными оцениваемым.

Эта цена увеличивается на сумму затрат по доставке товаров до таможенной границы Украины, если такие затраты не включены.

Метод 4. На основе вычитания стоимости.

За основу принимается цена продажи в Украине и от нее отнимаются затраты после ввоза товаров в страну.

Декларант по своему выбору может использовать методы 4 или 5 в любой последовательности.

Метод 5. На основе прибавления стоимости.

За основу принимается цена производства товара в иностранном государстве и к ней прибавляются затраты по ввозу этого товара в Украину.

Метод 6. Резервный.

Используется ценовая информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа.

При всем кажущемся многообразии новых способов таможенной оценки товаров, общие подходы к определению таможенной стоимости существенно не изменились. Основным методом определения таможенной стоимости товаров является, как и прежде, метод по цене сделки с товарами, которые импортируются в Украину. Все следующие методы применяются последовательно один за другим только в случае, если первый и основной метод не может быть использован.

Как показывает практика в странах, где описанная методология таможенной оценки уже давно применяется, работают, в основном первый и шестой методы определения таможенной стоимости товаров. Для использования методов 2 - 5 у таможенных органов отсутствуют информационно - технические возможности, позволяющее осуществлять постоянный мониторинг внешнего рынка и поддерживать в актуальном состоянии разветвленные ценовые базы данных.

Таким образом, таможенная стоимость, как и раньше, в подавляющем большинстве случаев будет определяться по новому Таможенному кодексу либо на основе реальных затрат по сделке (метод 1) либо корректироваться таможней с использованием информации из базы данных Гостаможслужбы Украины (метод 6). Однако само существование альтернативных методов определения таможенной стоимости 2 -5 открывает перспективы использования их в случаях, когда это способно принести экономических эффект.

Документальное обоснование таможенной стоимости

Изменившийся подход к обоснованию таможенной стоимости заслуживает особого внимания. Документальное подтверждение затрат, которые включаются в таможенную стоимость, или, наоборот, исключаются из нее, явно выходит за пределы профессиональных возможностей и задач таможенных декларантов и требует усилий и предварительной подготовки от менеджеров по контрактам, финансистов и руководителей компаний.

Круг документов, которыми подтверждаются сведения о таможенной стоимости товаров, определен правительственным постановлением от 28.08.03 № 1375, утвердившим Порядок декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через - таможенную границу Украины. В этом Порядке принципиально то, что все документы, подаваемые в таможню в обоснование таможенной стоимости товаров, разделены на две неравноценные категории: категорию обязательных документов и категорию дополнительных документов.

К обязательным документам, без которых определение таможенной стоимости по цене сделки невозможно, отнесены:

- соглашение (договор, контракт), на основании которого осуществляется поставка товаров, и приложения к нему;

- счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных соглашений (договоров, контрактов)), а также иные платежные и/или бухгалтерские документы, которые подтверждают стоимость товара;

- соглашение (договор, контракт) перевозки, транспортные и страховые документы, если они имеются, в зависимости от условий поставки;

- счет за выполнение транспортно-экспедиционных услуг или официально заверенная руководителем и главным бухгалтером предприятия калькуляция транспортных затрат в случаях, если транспортные затраты не были включены в счет-фактуру;

- упаковочные листы;

- лицензия на ввоз товаров, импорт которых осуществляется по лицензиям в соответствии с установленным порядком;

- сертификат о происхождении товара, сертификат качества, безопасности и т.п.

Включение того или иного документа в перечень обязательных документов вовсе не означает, что он предоставляется во всех без исключения случаях. Всегда нужен только контракт и счет-фактура. Реальная возможность подать, например, договор перевозки есть только тогда, когда он заключен украинским импортером, например, при закупке товаров на условиях франке - склад продавца. Лицензии и сертификаты требуются в соответствии с украинскими законами далеко не на все товары.

Если же обязательных документов для определения таможенной стоимости окажется недостаточно, таможня может потребовать дополнительные документы, к которым отнесены:

- учредительные документы предприятия, перемешающего товары;

- соглашения с третьими лицами, которые касаются соглашения (контракта) поставки оцениваемых товаров;

- таможенная декларация страны отправления (если она имеется и в стране отправления товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, не были помещены в таможенные режимы, которые не предусматривают уплату налогов);

- счета за платежи третьим лицам в пользу продавца;

- счета за комиссионные, брокерские услуги, которые касаются выполнения условий сделки относительно товаров, таможенная стоимость которых определяется;

- соответствующая бухгалтерская документация;

- лицензионные или авторские соглашения;

- экспортные (импортные) лицензии;

- заказы на поставку товаров;

- каталоги, спецификации, прейскуранты цен (прайс - листы) фирм-производителей;

- калькуляция фирмы - производителя на товар, который оценивается (если фирма согласна ее предоставить украинскому покупателю);

- иные документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости.

Конечно досадно, что перечень дополнительных документов не закрыт и может толковаться расширительно, что и происходит на практике. Чаще других документов таможни дополнительно требуют каталоги продавца товаров, а также экспортную декларацию из страны продавца. Отсутствие требуемых документов может остановить таможенное оформление. Поэтому на первый план выходит определение критериев достаточности сведений в подтверждение таможенной стоимости (комплектности документов). Ориентируясь на них, менеджеры ВЭД могут проанализировать документы, шаблонно используемые в оформлении той или иной сделки, с тем, чтобы их изменить и дополнить для обоснования таможенной стоимости товаров по новой методике.

Критерии достаточности сведений,
подтверждающих таможенную стоимость

Для подтверждения таможенной стоимости товаров достаточно следующих документально подтвержденных сведений о сделке:

- о цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате продавцу;

- о дополнительных начислениях к цене сделки, которые не включены в эту цену, но подлежат включению в таможенную стоимость;

- о списаниях с цены сделки затрат, понесённых после пересечения таможенной границы Украины (при ввозе).

Другими словами, путем использования документов контрактную стоимость ввозимых товаров нужно привести в соответствие с базами цен CIF - украинский порт, СІР - пункт назначения на границе Украины, СРТ - пункт назначения на границе Украины или DAF - граница Украины (п. 2 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная приказом Гостаможслужбы Украины от 09.07.97 № 307).

Например, товары закуплены за границей с доставкой до места назначения, расположенного за пределами таможенной территории Украины (например, EXW-Будапешт, FOB-Токио, GIF-Рига, DAF-Брест). В этом случае к фактурной стоимости прибавляются затраты на доставку товаров до таможенной границы Украины, не входящие в стоимость товара на указанных условиях.

Если условиями поставки импортных товаров предусмотрен пункт назначения, расположенный на таможенной территории Украины (например, СІР-Николаев, DDP-Львов), то из фактурной стоимости отнимаются затраты, которые имели место после пересечения таможенной границы Украины. При этом затраты на разных участках доставки товаров - до границы Украины и после ее пересечения - должны быть раздельно указаны в счете - фактуре (инвойсе). При вывозе товаров с таможенной территории Украины их таможенная стоимость определяется путем приведения контрактной стоимости в соответствие с базой цен FOB-украинский порт, DAF-граница Украины (пункт назначения на таможенной границе Украины) или СІР-пункт назначения на таможенной границе Украины.

При этом, если товары, к примеру, проданы на условиях, которыми предусмотрена поставка в пункт отгрузки, расположенный на таможенной территории Украины (например, EXW-Киев или FCA-Чернигов), то к фактурной стоимости прибавляются затраты на доставку груза до пункта пересечения таможенной границы Украины.

Если условиями контракта предусмотрена поставка в пункт назначения, расположенный за пределами таможенной территории Украины (например, GIF-Стамбул, DAF-польско-немецкая граница), то из фактурной стоимости вычитаются надлежащим образом подтвержденные затраты на доставку груза после пересечения таможенной границы Украины. Таким образом, обоснование таможенной стоимости представляет собой активный процесс комплектации документов с определенными целями (см. таблицу ниже).

Обоснование таможенной стоимости:
документы и цели их использования

Концепция таможенной оценки

Новым Таможенным кодексом Украины (ТК) установлено приоритетное правило определения таможенной стоимости - ее исчисление на основании предоставленных торговцем документов. Это, прежде всего, счет - фактура, где зафиксирована цена сделки (фактурная стоимость), и другие документы, отражающие связанные с товаром затраты до таможенной границы Украины в зависимости от базисных условий поставки.

Выбранные сторонами контракта условия поставки товаров по Инкотермс 2000 оказывают влияние на таможенную стоимость поставленных товаров по приведенным ниже схемам.

---------------------------------

Примечания:

В графах 1-7 - учитываются затраты, понесенные до пересечения таможенной границы Украины.

В графах 8-10 учитываются затраты, понесенные после пересечения таможенной границы Украины.

“*” - затраты только до момента пересечения таможенной границы Украины.

“**” - затраты только от момента пересечения таможенной границы Украины.

“X” - затраты, которые включаются в цену в соответствии с Инкотермс 2000.

“+” - при определении таможенной стоимости затраты прибавляются независимо от того, кто их несет.

“-” - при определении таможенной стоимости затраты вычитаются независимо от того, кто их несет.

Самостоятельно произвести таможенную оценку, как на это со всей очевидностью указывает часть 2 статьи 265 ТК (см. цитату из кодекса), таможня может только в двух случаях:

1) когда декларанту не удается документально подтвердить реальные затраты по сделке (отсутствуют необходимые документы, например, инвойс),

или же

2) когда у таможни имеются обоснованные сомнения в достоверности представленных декларантом сведений.

Таможенного кодекса Украины (статья 265).

Сведения, предоставляемые декларантом в обоснование таможенной стоимости содержаться в документах.

Под документом понимается письменный акт, предназначенный удостоверять факты, имеющие юридическое значение.

Первостепенное значение имеет решение вопроса об обоснованности сомнений таможенного органа по поводу таможенной стоимости. На практике таможня обосновывает свои сомнения ссылкой на ценовую информацию в базах данных Таможенной службы Украины. Отсутствие в распоряжении таможенного органа сведений о цене товаров, аналогичных или подобных оцениваемым, закрывает законный путь к корректировке таможенной стоимости.

Вектор обоснованных сомнений закон направил в сторону достоверности предоставленных декларантом сведений. Таможенному органу следует доказать тот факт, что данные декларанта хотя бы частично не отвечают действительности, а имеющиеся у декларанта документы содержат неправдивые сведения.

Способы проверки достоверности сведении декларанта установлены п. 17 уже упомянутого Порядка декларирования таможенной стоимости (постановление № 1375). В частности, таможенным органон может проводиться на предприятии проверка соответствия данных документов, поданных для подтверждения таможенной стоимости товаров, данным бухгалтерского учета и другой документации предприятия.

Любая проверка субъекта предприниматель ской деятельности в Украине проводится строго в установленном порядке. Порядок проверок определен Указом Президента Украины от 23.07.98 № 817/98 “О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности” и постановлением Кабинета Министров от 29.01.99 № 112 “О порядке координации проведения плановых выездных проверок финансово- хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами”.

Указанные нормативно-правовые акты регулируют процедуру проверок, права и обязанности проверяющих и проверяемых. Полезно освежить в памяти некоторые из таких норм, чтобы визит не виданных ранее проверяющих не обескураживал.

Как известно, проверки финансово-хозяйственной деятельности бывают плановые и внеплановые. По поводу контроля таможенной стоимости товаров может проводиться только внеплановая проверка. Для внеплановой проверки необходимы основания исчерпывающий перечень которых дан в вышеназванном Указе № 817/98. Если конкретно, то до начала проверки уже должна быть выявлена недостоверность сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости (п. 3в Указа № 817/98).

Кроме того, предприятия ведут Журнал посещений предприятия представителями контролирующих органов. Когда на предприятие приходят с проверкой, в этом Журнале указываются следующие сведения:

- дата, время и цель посещения;

- должность и фамилия работника контролирующего органа, его подпись.

Отказ проверяющего от подписи в Журнале - это основание не допускать его к проверке (п. 7 Указа № 817/98).

Таким образом, если декларант обладает достаточно полными документами для таможенной оценки, то корректировка таможенной стоимости по инициативе таможенного органа возможна только при наличии достаточных к тому оснований, а именно:

1) содержание документов декларанта не соответствует действительности,

2) указанное несоответствие обосновано имеющимися у таможни сведениями, достоверность которых установлена, или доказано результатами проверки предприятия - импортера.

На практике же никто не застрахован от произвольной таможенной оценки. Непрогнозируемость налоговых баз и, следовательно, налоговых затрат на границе лишает бизнесменов стабильности и определенности результатов своей деятельности

Снижение риска безосновательного увеличения налоговых баз состоит в умении коммерсантов дать правовую оценку каждой спорной ситуации по поводу определения таможенной стоимости, выдвинуть и использовать грамотную юридическую аргументацию для разрешения спора в свою пользу.

Практические нюансы:
тактика защиты интересов украинских компаний
от произвольной таможенной оценки

Если импортер не согласен с таможенной оценкой, сделанной таможенным органом, у него есть несколько вариантов дальнейших действий.

Первый - отложить таможенное оформление до завершения спора с таможней и попытаться обосновать свою позицию дополнительными документами. На это время груз помешается на склад временного хранения (СВХ) или таможенный лицензионный склад (ТЛС). Можно также оформить выпуск товаров в свободное обращение в соответствии с временной таможенной оценкой и уплатой всех налогов, начисленных на таможенную стоимость, определенную таможенным органом, а уже после собрать недостающие документы и урегулировать разногласия с таможней.

У каждого из перечисленных вариантов есть множество недостатков. Хранение товаров под таможенным контролем на специализированных складах связано со значительными дополнительными издержками.

Применение временного декларирования товаров по оценке таможни не дает никаких преимуществ, а только усугубляет проблемы. Мало того, что по временной декларации платятся все налоги, так еще о факте ее оформления информируются налоговые органы, что служит поводом для налоговой проверки предприятия - импортера. К тому же 30 - дневный срок действия временной декларации (ст. 264 ТК; см. цитату из ТК) крайне мал для того, чтобы использовать все правовые возможности решения спора с таможней. Не только судебный процесс, но и обжалование в вышестоящий таможенный орган в столь короткое время не успеет принести никаких результатов.

Таможенного кодекса Украины (статья 264).

Остается дать самый разумный, как кажется, совет: не затевать споров во время таможенного оформления, а в начале закончить его, а потом без спешки заняться защитой своих интересов. Это - вторая тактика защиты. Приняв эту тактику, можно пойти по двум путям: либо получить талон отказа в таможенном оформлении и признать его недействительным в суде, либо оформить импорт товаров (по “обычной”, а не временной ГТД) в соответствии с требованиями таможни, а затем в судебном порядке возвратить уплаченные суммы.

Как это реально сделать?

Наиболее экономный вариант - это признание через суд недействительным талона отказа в таможенном оформлении. Иск будет носить неимущественный характер и госпошлина по нему составит всего лишь 85 гривен.

Однако получить отказ, чтобы иметь возможность оспорить его в суде, будет довольно сложно. Инспектор таможни, контролирующий таможенную стоимость, просто не имеет права его выдать. Но все же стоит сделать попытку оформить талон отказа в таможенном оформлении в грузовом отделе таможни, инспекторы которого уполномочены выписывать этот документ.

Допустим, эта попытка закончилась неудачей. Тем не менее, отсутствие отказа в таможенном оформлении - еще не препятствие для обращения в суд. Если таможенное оформление груза не терпит отлагательства, его надо завершить: задекларировать товары по определенной таможней таможенной стоимости (ГТД “ИМ40”) с уплатой насчитанных на эту сумму таможенных платежей. Затем нужно направить запрос в таможню с просьбой разъяснить причины, по которым заявленная декларантом таможенная стоимость не может быть принята таможенным органом в качестве основы для начисления налогов и сборов. Ждать ответа таможни придется 30 дней. А уже после этого подается иск о возврате излишне уплаченных при таможенном оформлении платежей. Такой иск имеет имущественный характер и госпошлина по нему выше: 1 % суммы исковых требований (не менее 51 грн., но не более 1700 грн.).

Есть и дополнительный вариант, способный защитить интересы предприятия - импортера. Это обращенное через суд требование о возмещении материального и морального ущерба, нанесенного предприятию действиями таможни. Такое требование обычно присоединяется либо к имущественному, либо к неимущественному иску, но может выдвигаться и самостоятельно.

Правовая позиция импортера в суде будет во многом зависеть от конкретных обстоятельств сделки. Выработать по этому поводу рекомендации, приемлемые во всех случаях, вряд ли возможно. Но в основу позиции защиты всегда закладывается:

во - первых, приоритетность первого метода таможенной оценки по реальной цене сделки (статья 266 Таможенного кодекса);

во - вторых, обязанность таможенного органа обосновывать свои сомнения по поводу таможенной стоимости и доказывать недостаточность или недостоверность сведений, предоставленных декларантом (статья 265 Таможенного кодекса);

и в третьих, право декларанта на получение от таможни исчерпывающих разъяснений требований, выполнение которых обеспечивает возможность таможенного оформления (статьи 80, 265 Таможенного кодекса).

1.5. Условия платежей (расчетов)

Разговор о финансовой части внешнеторговых сделок не будет полным, если не вспомнить о достаточно специфических правилах формулировок платежных условий внешнеэкономических контрактов и расчетов по экспортно-импортным операциям.

Способы финансовых расчетов по внешнеэкономическим контрактам определены совместным Постановлением Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от 21.06.95 № 444 “О типовых платежных условиях внешнеэкономических договоров (контрактов) и типовых формах защитных предостережений к внешнеэкономическим договорам (контрактам), которые предусматривают расчеты в иностранной валюте” (далее - Постановление № 444). Постановление № 444 предусматривает три основных вида платежных условий контрактов:

- банковский перевод, который может проводиться либо до отгрузки товара (авансовый платеж), либо после нее;

- документарный аккредитив;

- инкассо.

Образец

5. Условия платежей (В случае аккредитивной формы расчетов)

5.1. Покупная цена, предусмотренная п.___ контракта, будет выплачена Покупателем путем открытия аккредитива в банке.

5.2. Покупатель обязан в течение ___ дней после вступления контракта в силу открыть безотзывный, делимый, подтвержденный документарный аккредитив на общую сумму стоимости товара, предусмотренную п.___ контракта, действительный до ___.

5.3. Выплаты по аккредитиву производятся при представлении следующие документов: ___ (счета-фактуры, транспортной накладкой/дубликата коносамента, сертификата о происхождении товара, о контроле качества, др.)

Правительство и Нацбанк Украины обязывают субъектов ВЭД проводить расчёты по внешнеэкономическим договорам (контрактам) в соответствии с Унифицированными Правилами и обычаями для документарных аккредитивов и Унифицированными Правилами по инкассо. Краткая графическая картинка этих расчетов будет следующей:

Схема международных расчётов по документарному аккредитиву. (Со схемой Вы можете ознакомиться в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”.)

1. покупатель поручает обслуживающему банку выставить аккредитив в пользу продавца;

2. банк-эмитент дает поручение об открытии аккредитива банку, находящемуся в стране продавца;

3. продавец отгружает товар;

4. после отгрузки продавец обращается в исполняющий банк с требованием о платеже, представляя об этом оговоренные документы;

5. исполняющий банк, проверив по внешним признакам соответствие документов полученным инструкциям, совершает платеж.

Схема международных расчётов по инкассо. (Со схемой Вы можете ознакомиться в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”.)

1. продавец отгружает товар покупателю;

2. продавец направляет обслуживающему банку инкассовое поручение получить платеж от покупателя, а также документы, подтверждающие поставку;

3. банк-ремитент отсылает документы и инкассовое поручение инкассирующему банку, находящемуся в стране плательщика;

4. инкассирующий банк получает платеж с плательщика;

5. инкассирующий банк выдает полученные документы плательщику после получения от него платежа за поставленный товар;

6. денежная сумма, полученная в качестве платежа, переводится из страны плательщика в страну продавца и поступает на его расчетный счет в банке-ремитенте.

Кроме того, Постановление № 444 настоятельно рекомендует включать во внешнеторговые контракты защитные предостережения, способные уберечь от рисков во внешнеэкономической деятельности, например:

Образец

Валютно-ценовые предостережения

В случае, когда валюта цены и валюта расчета различны:

Валюта расчета (наименование валюты) определена исходя из соотношения валютного курса на день подписания договора (контракта) и составляет ..X.. единиц валюты цены договора (контракта) (наименование валюты). Если на день расчета валютный курс изменится более чем на ..+/- Y.., сумма платежа будет соответственно изменена в соотношении..X...

Валюта расчета (наименование валюты) определена исходя из соотношения валютного курса на день подписания договора (контракта) и составляет ..X.. единиц валюты цены договора (контракта) (наименование валюты). Если на день расчета валютный курс изменится, сумма платежа будет соответственно изменена в соотношении ..X...

Антидемпинговые предостережения

Покупатель берет на себя полную ответственность за соблюдение антидемпинговых норм, правил и процедур на своем национальном рынке и рынках дальнейшей реализации предмета договора (контракта), обязуется не осуществлять операции на этих рынках по ценам, которые являются демпинговыми согласно законодательству и международным договорам соответствующего государства, и быть единственным ответчиком по всем возможным антидемпинговым искам и претензиям и уплатить в полном объеме пошлину, сборы и другие взыскания, налагаемые на товар, являющийся предметом этого договора (контракта), согласно антидемпинговому законодательству страны ввоза.

Форс-мажорные предостережения

Стороны согласились, что в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств (действия непреодолимой силы, которая не зависит от воли Сторон), а именно: войны, военных действий, блокады, эмбарго, иных международных санкций, валютных ограничений, иных действий государств, которые делают невозможным выполнение Сторонами своих обязательств, пожаров, наводнений, иного стихийного бедствия или сезонных природных явлений, в частности таких как замерзание моря, проливов, портов и т.п., закрытие путей, проливов, каналов, перевалов, Стороны освобождаются от выполнения своих обязательств на время действия указанных обстоятельств. В случае, когда действие указанных обстоятельств длится более чем ___ дней, каждая из Сторон имеет право на расторжение договора (контракта) и не несет ответственности за такое расторжение при условии, что она уведомит об этом другую Сторону не позднее чем за ___ дней до расторжения. Достаточным доказательством действий форс-мажорных обстоятельств является документ, выданный___(наименование организации).

Возникновение указанных обстоятельств не является основанием для отказа Покупателя от оплаты за товары (работы, услуги), поставленные до их возникновения.

Предостережение на случай непоступления
средств за экспорт

В случае несвоевременного поступления выручки за экспортную продукцию Покупатель уплачивает Продавцу пеню в размере ..X.. от просроченной суммы платежа за каждый день просрочки.

Как известно, период расчетов по внешнеторговым операциям не должен превысить 90 дней. Такой порядок установлен Законом Украины от 23.09.94 № 185/94-ВР “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте”, согласно статье 1 которого выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета не позднее 90 календарных дней с момента таможенного оформления экспортируемой продукции. При проведении импортных операций резидентов Украины отсрочка поставок не должна превышать 90 дней с момента осуществления авансового платежа.

Нарушение этих сроков влечет за собой взыскание пени в размере 0,3 % в день от суммы недополученной валютной выручки или таможенной стоимости недопоставленной на таможенную территорию Украины продукции. Кроме того, к нарушителям порядка расчетов в иностранной валюте могут быть применены специальные санкции по статье 37 Закона Украины “О внешнеэкономической деятельности”: режим индивидуального лицензирования, временное прекращение внешнеэкономической деятельности на срок до 6 месяцев.

Отсчет срока для оплаты каждой партии экспортного товара начинается с момента оформления вывозной (экспортной) грузовой таможенной декларации.

Когда же прекращается применение штрафных санкций, если просрочка все же имеет место? Моментом прекращения начисления пени за просрочку возврата валютной выручки в Украину считается дата списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Во внешнеэкономической деятельности исковая давность регулируется не украинскими законами, а Конвенцией об исковой давности в международной купле-продаже товаров и составляет 4 года.

Отсчет 4-летнего срока исковой давности начинается со дня, следующего за последним днем, согласованным сторонами в контракте для оплаты экспортированного товара, и заканчивается в соответствующий месяц и число последнего года срока. Со следующего за этим дня применение финансовых санкций прекращается.

Практические нюансы:
легальные способы продления сроков возврата валютной
выручки и уменьшения пени за просрочку 90 дней

Вначале - о главном. Теперь от ответственности за нарушение 90 дней спасает форс-мажор. С 26 февраля 2004 года действует Закон Украины от 05.02.04 № 1454-1V “О внесении изменений в статью 6 Закона Украины “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте”, которым вносятся дополнения в Закон Украины “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте”. В Закон внесена норма, в соответствии с которой стали учитываться форс-мажорные обстоятельства, повлекшие превышение сроков сдачи выручки в инвалюте в банк или осуществление без лицензии НБУ импортных операций резидентов, проводящихся на условиях отсрочки поставки (статьи 1 и 2 изменяемого Закона). В частности, если имеет место превышение сроков вследствие форс-мажора, то отсчет сроков останавливается на весь период действия таких обстоятельств и возобновляется со дня, следующего за днем их окончания.

Подтвердить форс-мажорные обстоятельства следует соответствующей справкой Торгово-промышленной палаты или другой уполномоченной организации (органа) страны размещения стороны договора (контракта) или третьей страны в соответствии с условиями договора.

Отечественная бизнес - практика успела выработать и другие легальные способы продлить сроки расчетов по внешнеэкономическим договорам сверх лимита, избегая при этом штрафных санкций.

Особенно часто серьезные проблемы с выполнением “правила 90 дней” возникают у украинских подрядчиков, ведущих строительство за рубежом. Для такой деятельности необходим вывоз из Украины материалов и оборудования. Как правило, подрядчики получают оплату подрядных работ после приемки объекта, которая мало связана с оформленными на вывоз отправками, от которых отсчитывается 90 дней, и может значительно отстоять от них во времени. От даты подписания акта приёма-передачи исчисляется только срок возврата валютной выручки за выполненные работы по строительству объекта за границей, но не за вывезенные товары. Есть ли выход?

Наиболее эффективны в данном случае вариации с таможенными режимами: Вначале используется временный вывоз товаров. Если условия сделки позволяют поместить вывозимые из Украины материалы и оборудование в таможенный режим временного вывоза, это позволит, до истечения срока обязательства об обратном ввозе (до 1 года), заявить их с целью экспорта за пределы таможенной территории Украины (статья 210 Таможенного кодекса). Именно с даты последней экспортной ГТД и начинает течь срок возврата в Украину валютной выручки. Суммарно срок возврата валютной выручки составит 455 дней (365 дней в режиме временного вывоза и 90 дней в режиме экспорта товара).

Таким образом, оптимальное помещение товаров в приемлемый таможенный режим, дает возможность легально варьировать контролируемыми сроками.

Тоже хороший эффект, если нерезидент не успевает рассчитаться за товар в течение 90 дней, дает использование товарного кредита.

Смысл состоит в том, что стоимость самого товара разумно занижается, а разница закладывается в проценты по товарному кредиту. Причем выставляются небольшие проценты в начале отсрочки платежа, но они ускоренно растут по мере того, как приближается конец отсрочки (например, сложные проценты). В итоге экспортируется не только товар, но и услуги по отсрочке расчетов (последние лучше оформить отдельным договором товарного кредита). Таким образом, по товару 90 дней считаются с момента оформления экспортной ГТД, а по услугам - с момента подписания акта об их предоставлении. Когда истекут 90 дней по товару, на сумму услуг останется резерв времени и пеня по ней начисляться не будет.

В этом варианте важно оговорить в контракте недопустимость досрочной оплаты. Ведь если нерезидент заплатит раньше, то стоимость товара, отнесенная в проценты за товарный кредит, будет потеряна.

Практические нюансы:
“подводные камни” взыскания просроченной
задолженности через суд

Решать вопросы взыскания просроченной задолженности с нерезидента можно и через суд.

Удовольствие это не из дешевых (см. ставки арбитражного сбора Международного коммерческого арбитражного суда (МКАС) при Торгово-промышленной палате Украины.

К тому же далеко не всякое судебное решение, вынесенное в пользу украинской компании, способно остановить штрафные санкции.

Статья 4 Закона Украины “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте” предусматривает только один вид судебного (арбитражного) решения, который позволяет не уплачивать пени - решение суда (арбитражного суда) об удовлетворении иска (пени не уплачиваются с даты принятия иска к рассмотрению судом или арбитражным судом). Если же судом (арбитражным судом) принимается какое-то другое решение - об отказе в иске полностью или частично, прекращении производства по делу либо оставлении иска без рассмотрения - пени уплачиваются на общих основаниях.

Что же будет, если формулировки судебных решений звучат как - то отлично от “иск удовлетворить”? Несколько реальных примеров позволяют прогнозировать подобные ситуации.

Пример 1. Украинское предприятие продало на экспорт товар. В течение 90 дней оплата за товар не поступила, а нерезидент - должник ликвидировался. Экспортер обратился в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании задолженности с нерезидента. Арбитражным судом дело было прекращено в связи с отсутствием ответчика. Достаточно ли такого решения суда для того, чтобы не насчитывались пени за просрочку возврата валютной выручки?

Пример 2. Фирма подала иск в арбитражный суд о взыскании задолженности за экспортированный товар. В период судебного рассмотрения спора задолженность была погашена, и суд прекратил дело в связи с отсутствием предмета спора. Однако, несмотря на обращение фирмы в суд, налоговая администрация насчитала пени за нарушение сроков зачисления валютной выручки за период с момента истечения 90 дней с даты экспорта и до момента зачисления оплаченной задолженности. Правомерны ли действия налоговой администрации? К сожалению, как было сказано, требования украинского законодательства таком, что решение арбитражного суда о прекращении дела в связи с отсутствием ответчика или в связи с отсутствием предмета спора не является основанием для неначисления пени.

Пример 3. Предприятие экспортировало в Россию партию товара с последующей оплатой этой партии. Валютная выручка в течение 90 дней в адрес предприятия не поступила, что вынудило обратиться в арбитражный суд. Решением арбитражного суда требования о взыскании задолженности были удовлетворены. Однако российский импортер рассчитался только частично. Для оплаты оставшейся части долга у него нет средств. Будет ли насчитываться пени на оставшуюся часть долга? Иск предприятия - экспортера был удовлетворен. Следовательно, на основании ч. 4 ст. 4 Закона Украины “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте” с предприятия не взыскиваются пени за нарушение сроков возврата валютной выручки из-за границы, начиная с момента принятия его искового заявления арбитражным судом.

Считаем, что невыполнение решения арбитражного суда по независящим от предприятия - экспортера причинам (из-за неплатежеспособности должника), не может быть основанием для применения к этому предприятию любых мер юридической ответственности, включая штрафные санкции в виде пени.

Практические нюансы:
действительно ли невозможен зачет встречных требований
(уступка требования, перевод долга) при выполнении контракта?

Официальная позиция по этому вопросу, которую поддерживают и применяют налоговые органы при проведении документальных проверок, сводится к тому, что зачет встречного однородного требования как форма расчетов при осуществлении внешнеэкономических операций противоречит украинскому валютному законодательству (статье 4 Закона Украины от 23.09.94 № 185/94-ВР “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте”) и расценивается как нарушение закона. Такая точка зрения неоднократно высказывалась как на страницах прессы (см., например, “Ориентир”. - 29.03.02. - № 12 (238). с. 6-7), так и в официальной переписке заинтересованных ведомств (письмо ВАСУ от 22.09.00 № 01-8/516; письмо Минюста Украины от 27.03.01 № 21-33-60).

Аргументация при этом сводится к тому, что Закон Украины “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте” не ставит взыскание пени за нарушение резидентами сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 этого Закона, в зависимость от выбранного сторонами порядка проведения расчетов, в том числе и основанных на зачете взаимозадолженности резидента и нерезидента, поэтому пени за непоступление валютной выручки в Украину непременно взыскивается с “зачетника”.

Трудно не заметить однобокость этих аргументов, игнорирующих дополнительный массив норм, которые подключатся к правоотношениям, возникающим из зачета встречных требований.

Зачет взаимных требований влечет за собой изменение характера внешнеэкономической сделки с купли-продажи на бартер. Поэтому с момента подписания протокола о зачете на сделку распространяются ограничения, предусмотренные для бартерных операций (см. правила проведения взаимозачета). Других прямых запретов и ограничений анализ действующего сегодня законодательства не обнаруживает, а значит зачет в области ВЭД легален и возможен.

В приведенной ниже таблице решается практическая задача соединения в целостный комплекс разрозненных правил проведения взаимозачета в области ВЭД. Соблюдение таких правил делает, по нашему мнению, проведение взаимозачета возможным. Оформляют зачет подписанием соответствующего соглашения или протокола.

“Внешнеэкономические контракты на таможне”, 2004 г.
Издательство “Сард”