ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
06.10.2004 N 19292/7/15-1117

Щодо порядоку врахування у валових витратах
витрат на придбання запасів

ДПАУ у відповідь на лист підприємства роз'яснює порядок врахування у валових витратах витрат на придбання запасів.

Загальне правило визначення моменту включення витрат до складу валових витрат регламентується пп. 11.2.1 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон), відповідно до якого датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

- або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Водночас окремими нормами Закону ( 334/94-ВР ) передбачені виключення із зазначеного загального правила "події, що сталася раніше". Так, наприклад, відповідно до пп. 11.2.3 ст. 11 Закону датою збільшення валових витрат платника податку при здійсненні ним операцій з особами, які є нерезидентами або не мають статусу платника податку на загальних умовах, є дата оприбуткування платником податку товарів.

У зв'язку з цим в усіх випадках визначення моменту виникнення валових витрат за умови, якщо Законом ( 334/94-ВР ) у вигляді виключення не встановлено спеціального правила, застосовується загальне правило "події, що сталася раніше", регламентоване пп. 11.2.1 ст. 11 Закону.

Відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем до приросту запасів не включається. Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем до убутку запасів не включається.

При цьому Законом ( 334/94-ВР ) не зобов'язується вести податковий облік запасів з урахуванням витрат, що понесені платником податку в цілях, не пов'язаних з придбанням таких запасів (витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи та амортизації).

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Заступник Голови В.Копилов