Консультація : Фінансова звітність за 2004 рік: ВПА чи ВПЗ? Ось у чому питання...

Фінансова звітність за 2004 рік:
ВПА чи ВПЗ?
Ось у чому питання...

Річна фінансова і податкова звітність викликає в бухгалтерських умах пристрасті, крутіші від шекспірівських. Тимчасові різниці, відстрочені податкові активи (далі - ВПА) і відстрочені податкові зобов'язання (далі -ВПЗ) у фінансовій звітності все ще залишаються "темною конячкою" для багатьох головних бухгалтерів підприємств. Внести ясність у розрахунок сум ВПА і ВПЗ та простежити їх відображення у формі № 1 "Баланс", у формі № 2 "Звіт про фінансові результати" та у формі № 5 "Примітки до фінансової звітності" - мета нашої консультації.

ВПА і ВПЗ завоювали своє місце під сонцем у фінансовій звітності підприємств. У бухгалтерському обліку має місце відстрочений податок на прибуток, сума якого не потрапляє в поточному періоді до витрат з податку на прибуток. У податковому обліку формується поточний податок на прибуток, його сума наводиться в рядку 12 декларації (оборот по кредиту субрахунка 641 "Розрахунки за податками" у частині розрахунків з податку на прибуток).

Визначення ВПА і ВПЗ, наведені в п. 3 П(С)БО 17 "Податок на прибуток", відсилають нас до тимчасових різниць.

ВПА

Відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає включенню до витрат із цього податку наступного року з причини:

- виникнення тимчасових різниць, що підлягають відніманню (п. 3 П(С)БО 17);

- перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді (п. 8 П(С)БО 17);

- перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися в звітному періоді неможливо (п. 8 П(С)БО 17).

На рахунку 17 "Відстрочений податковий актив" відображається:

- по дебету - сума перевищення за звітний період (рік) податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над сумою витрат з податку на прибуток у бухгалтерському обліку (та сума поточного податку, яка не включена в оборот Дт 98 - Кт 641 і відображена записом Дт 17 - Кт 641);

- по кредиту - зменшення ВПА за рахунок включення до складу витрат з податку на прибуток сальдо рахунка 17 на початок року в поточному звітному періоді (Дт 98 - Кт 17).

Аналітичний облік ВПА ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких при відображенні у фінансовому (бухгалтерському) обліку і в податковому обліку виникла різниця.

ВПЗ

Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, яка сплачуватиметься до бюджету в наступному році з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Сума ВПЗ буде включатися до податкового прибутку (збитку) у наступних періодах.

На рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображається:"

- по кредиту - сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного року відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць (Дт 98 - Кт 54), тобто сума ВПЗ включається до витрат з податку на прибуток у бухгалтерському обліку, але не включається до складу поточного податку на прибуток у податковому обліку;

- по дебету - зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок включення сальдо ВПЗ на початок року до складу поточного податку на прибуток звітного року (Дт 54 - Кт 641).

Тимчасові різниці у фінансовій звітності

Саме вони, ці загадкові тимчасові різниці, є першопричиною появи ВПА і ВПЗ. Причина ж виникнення самих тимчасових різниць криється в тому, що принципи визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку неможливо застосувати для визначення валових доходу і витрат у податковому обліку.

У податковому обліку панує перша подія. У бухгалтерському обліку дохід визнається при збільшенні активу (наприклад, збільшення дебіторської заборгованості при відвантаженні товару раніше оплати) або зменшенні зобов'язання (наприклад, зменшення кредиторської заборгованості при відвантаженні товарів у рахунок авансу отриманого).

Відповідно витрати в бухгалтерському обліку визнаються одночасно зі зменшенням активів (наприклад, матеріали використані у виробництві готової продукції) або збільшенням зобов'язань (наприклад, послуги отримані, збільшилася кредиторська заборгованість).

Тимчасові різниці бувають двох видів, а саме:

- тимчасова різниця, що підлягає відніманню, яка призводить до зменшення податкового прибутку (збільшує податкові збитки) в майбутніх періодах (за такою різницею розраховується ВПА);

- тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню, яка включається до оподатковуваного прибутку (збитку) у майбутніх періодах (за такою різницею розраховується ВПЗ).

Тобто перша зменшує оподатковуваний прибуток (збільшує збиток), а друга збільшує оподатковуваний прибуток (зменшує збиток) у майбутніх періодах.

Помноживши розраховану суму тимчасової різниці на ставку податку на прибуток, отримаємо відстрочений податковий актив (ВПА) або відстрочене податкове зобов'язання (ВПЗ) відповідно.

Тимчасова різниця, що підлягає відніманню, яка призводить до визнання ВПА, виникає в тому випадку, коли на балансі підприємства на кінець звітного періоду (року), наприклад, є:

- сальдо на субрахунку 681 "Розрахунки за авансами отриманими" (для розрахунку тимчасових різниць беремо суму без ПДВ);

- сальдо на рахунку 69 "Доходи майбутніх періодів";

- сальдо на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів";

- перевищення залишкової вартості основних фондів, що підлягають амортизації в податковому обліку, над залишковою вартістю основних виробничих фондів (ОВФ) у бухгалтерському обліку.

Тоді сума ВПА визначається за авансами отриманими на підставі того, що в податковому обліку аванси отримані (без ПДВ) включаються до валового доходу з нарахуванням поточного податку на прибуток, а в бухгалтерському обліку дохід буде нарахований тільки в періоді відвантаження товару (готової продукції, робіт, послуг), тому і податок на прибуток у бухгалтерському обліку в момент отримання авансу не нараховується.

Візьмемо ситуацію, коли за підсумками року в декларації з податку на прибуток відображений збиток. Тоді, відповідно до п. 8 П(С)БО 17, якщо в майбутніх періодах очікується отримання прибутку, достатнього для покриття збитків, у фінансовій звітності визнається ВПА. У цьому випадку сума ВПА розраховується шляхом множення ставки податку на прибуток на суму отриманого збитку (п. 6 П(С)БО 17). Наприклад, якщо на 31.12.04 р. у декларації відображений збиток у сумі 17 000 грн. (ряд. 11 з від'ємним значенням), то у фінансовій звітності визнається відстрочений податковий актив у сумі 4 250 грн. (17 000 грн. х 25 %).

Тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню, яка призводить до зменшення податкового прибутку в майбутніх періодах і визнання ВПЗ, виникає в тих випадках, коли на балансі підприємства на кінець звітного року, наприклад, числиться:

- сальдо за субрахунком 371 "Розрахунки за виданими авансами" (для розрахунку тимчасових різниць приймається сальдо без ПДВ);

- сальдо за рахунком 39 "Витрати майбутніх періодів";

- перевищення балансової (залишкової) вартості основних виробничих засобів (ОВЗ) у бухгалтерському обліку над залишковою вартістю ОФ, що підлягають амортизації в податковому обліку.

Витрати з податку на прибуток

До витрат з податку на прибуток включається загальна сума витрат за цим податком, що складається з поточного податку на прибуток з урахуванням ВПЗ і ВПА.

Поточний податок на прибуток - це, як відомо, сума податку, визначена в декларації з податку на прибуток за звітний період згідно з податковими законами.

Формула розрахунку витрат з податку на прибуток, що випливає із цього визначення, має такий вигляд:

Витрати з податку на прибуток =
= Поточний податок на прибуток – ВПА

або

Витрати з податку на прибуток =
= Поточний податок на прибуток + ВПЗ

Ці формули на бухгалтерських рахунках можна записати так:

Рахунок 98 = Субрахунок 641 - Рахунок 17
(або + Рахунок 54)

Ця формула враховує тільки ВПА або ВПЗ, визнані на кінець звітного періоду.

За наявності сальдо ВПА або ВПЗ на початок звітного періоду ця формула не спрацьовує, оскільки протягом звітного періоду відбувається збільшення або зменшення ВПА або ВПЗ. У цьому випадку можна скористатися більш уніфікованою формулою (за звітний період):

Витрати з податку на прибуток = Поточний податок
на прибуток - Приріст ВПА (+ Убуток ВПА) +
+ Приріст ВПЗ (- Убуток ВПЗ)

Доходи з податку на прибуток

Доходи з податку на прибуток на перший погляд абсолютно нереальне явище. Але в П(С)БО 17 нарівні з витратами з податку на прибуток постійно згадуються доходи. Правда, немає конкретних роз'яснень, коли такий дохід з'являється. Тому давайте на умовному числовому прикладі наочно пересвідчимося, що отримати дохід з податку на прибуток цілком можливо.

Нагадаємо формулу розрахунку витрат з податку на прибуток, записану бухгалтерськими рахунками:

Рахунок 98 = Субрахунок 641 - Рахунок 17
або + Рахунок 54.

Якщо від суми поточного податку на прибуток (оборот по кредиту субрахунка 641) віднімаємо ВПА (оборот по дебету рахунка 17) та отримуємо витрати з податку на прибуток (оборот по дебету рахунка 98) з від'ємним знаком, то на рахунку 98 "Податок на прибуток" утворюється кредитовий залишок. Іншими словами, виникає дохід з податку на прибуток, який відображається у вписуваному рядку Звіту про фінансові результати (див. п. 18 П(С)БО 17). При визначенні фінансового результату на суму цього доходу зменшується збиток (за його наявності) від звичайної діяльності до оподаткування.

Така ситуація може виникнути, наприклад, при нарахуванні ВПА за тимчасовою різницею при списанні сумнівних боргів у бухгалтерському та податковому обліку.

ПРИКЛАД 1

За 2004 рік підприємством нарахований поточний податок на прибуток у сумі 10 000 грн. і визнаний ВПА у сумі 15 000 грн.

Розрахуємо дохід з податку на прибуток: 10 000 грн. - 15 000 грн. = -5 000 грн.

Висновок: якщо сума за рахунком 17 більша від суми за субрахунком 641, отримуємо сальдо рахунка 98 з мінусом і визнаємо дохід з податку на прибуток, який відображаємо кореспонденцією Дт 98 - Кт 79. У Звіті про фінансові результати (ф. № 2) отриманий результат (дохід) наводиться у вписуваному рядку (після ряд. 180).

Визнання ВПА

Тепер на умовному числовому прикладі простежимо відображення в бухгалтерському і податковому обліку господарських операцій, пов'язаних з виникненням тимчасових різниць і визнанням ВПА.

ПРИКЛАД 2

Сальдо ВПА (рахунок 17) на початок періоду (01.01.04 р.) - 5 000 грн.

Поточний податок на прибуток у декларації (оборот по Кт 641) - 25 000 грн.

Таблиця 1

(грн.)

№ п / п	Зміст операцій	Бухгалтерський облік			Податко- вий облік		ВПА
№ п / п	Зміст операцій	Дт	Кт	Су- ма	ВД	ВВ	ВПА
1	2	3	4		6	7	8
	Сальдо ВПА на 01 .01 .04 р.	17	-	5000	-	-	-
1.	Отримані аванси від покупців за товари (роботи, послуги)	311	681	6000	5000	-	-
2.	Визнаний ВПА за авансами отриманими на кінець року (5 000 грн. х 25 %) (для розрахунків ВПА сальдо субрахунка 681 ураховується без ПДВ)	17	641	1250	-	-	1 250
3.	Відображені доходи майбутніх періодів	37	69	3000	3000	-	-
4.	Визнаний ВПА за доходами майбутніх періодів (3 000 грн. х 25 %)	17	641	750	-	-	750
5.	Нарахований резерв сумнівних боргів на 2005 рік	944	38	12 000	-	-	-
6.	Списана в податковому та бухгалтерському обліку безнадійна дебіторська заборгованість за рахунок резерву сумнівних боргів у 2004 році	38	361	10 000	-	10 000	-
7.	Визнаний ВПА на різницю витрат у бухгалтерському та податковому обліку за сумнівними боргами [(12 000 - 10 000) х 25 %]	17	641	500	-	-	500
8.	Нарахований резерв "Забезпечення гарантійних зобов'язань"	23	473	12 000	-	-	-
9.	Використаний резерв для виконання гарантійних зобов'язань	473	24	10 000	-	10 000	-
10.	Визнаний ВПА за різницею витрат на забезпечення гарантійних ремонтів у бухгалтерському та податковому обліку [(12 000 -10 000) х 25 %]	17	641	500	-	-	500
11.	Нарахований поточний податок на прибуток і включений до витрат з податку на прибуток за 2004 рік	98	641	25 000	-	-	-
12.	Сальдо ВПА на 01.01.04 р. включене до витрат з податку на прибуток у поточному періоді (у 2004 році)	98	17	5000	-	-	( 5000)
13.	Зменшені методом "сторно" надмірно нараховані витрати з податку на прибуток і поточний податок на прибуток на суму ВПА (оборот Дт 17 - Кт 641 за рік): (1 250 + 750 + 500 + 500)	98	641	3000	-	-	-
14.	Витрати з податку на прибуток списані на фінансовий результат (25 000 + 5 000 - 3 000)	793	98	27 000	-	-	-

Отримані суми ВПА відображаються у фінансовій звітності таким чином.

У формі № 1 "Баланс" по рядку 060 наводиться:

- у графі 3 - сальдо рахунка 17 на початок року в сумі 5 000 грн.;

- у графі 4 - сальдо рахунка 17 на кінець року в сумі 3 000 грн:

У формі № 2 "Звіт про фінансові результати": у рядку 180 вказуються витрати з податку на прибуток у сумі 27 000 грн.

Усі дані для заповнення форми № 5 "Примітки до фінансової звітності" розділу XII "Податок на прибуток" у нас отримані. Внести їх до таблиці не становить труднощів. Приклад заповнення розділу XII поданий у табл. 5 (графа 3) цієї консультації.

Визнання ВПЗ

Простежимо на умовному числовому прикладі відображення в бухгалтерському та податковому обліку господарських операцій, пов'язаних з виникненням тимчасових різниць і визнанням ВПЗ.

ПРИКЛАД 3

Сальдо ВПЗ на 01.01.04 р. дорівнює 2 000 грн.

Поточний податок на прибуток у декларації за 2004 рік склав 25 000 грн.

Таблиця 2

(грн.)

№ п / п	Зміст операцій	Бухгалтерський облік			Податковий облік		ВПЗ
№ п / п	Зміст операцій	Дт	Кт	Су- ма	ВД	ВВ	ВПЗ
1	2	3	4	5	6	7	8
	Сальдо ВПЗ на 01 .01 .04 р.		54	2000	-	-	-
1.	Перераховані аванси постачальникам за товари (роботи, послуги)	371	311	22 800	-	19000	-
2.	Визнані ВПЗ за різницею витрат у бухгалтерському та податковому обліку (сальдо субрахунки 371 обліковується без ПДВ) (19 000 грн. х 25 %)	98	54	4750	-	-	4750
3.	Відображені витрати майбутніх періодів (сальдо рахунка 39 - без ПДВ)	39	377	1500	-	1 500	-
4.	Визнані ВПЗ за різницею витрат у бухгалтерському та податковому обліку (1 500 грн. х 25 %)	98	54	375	-	-	375
5.	Визначена залишкова вартість основних виробничих засобів*, що підлягають амортизації, на 31.12.04 р.: - у бухгалтерському обліку	-		73 354	-	-	-
5.	- у податковому обліку	-	-	68 354	-	-	-
6.	Розрахована різниця** між балансовою вартістю основних фондів у бухгалтерському обліку та їх залишковою вартістю у податковому обліку	-	-	5000	-	-	-
7.	Визнані ВПЗ за різницею в оцінці залишкової вартості основних фондів (5 000 грн. х 25 %)	98	54	1250	-	-	1250
8.	Включене до складу поточного податку на прибуток сальдо ВПЗ на початок звітного року	54	641	2000	-	-	( 2000 )
9.	Включений до витрат з податку на прибуток (згідно з декларацією) поточний податок на прибуток	98	641	25000	-	-	-
1 0.	Зменшені на суму ВПЗ - 2 000 грн. (оборот Дт 54 - Кт 641 за рік) надмірно нараховані витрати з податку на прибуток і поточний податок на прибуток методом "сторно"	98	641	2000	-	-	-
1 1.	Списані на фінансовий результат витрати з податку на прибуток	793	981	29 375	-	-	-
* Для розрахунку не беруться основні невиробничі фонди, на які в податковому обліку амортизація не нараховується (постійна різниця). ** Наведена різниця між аналітичними даними рахунків 10 "Основні засоби" та 1 1 "Інші НМА" і субрахунків 131 "Знос основних засобів" та 132 "Знос інших матеріальних необоротних активів" (за вирахуванням зносу основних невиробничих засобів).

Підсумуємо отримані результати:

- визнані ВПЗ за 2004 рік - 6 375 грн.;

- сальдо ВПЗ на 01.01.04 р. у сумі 2 000 грн. включене до складу поточного податку на прибуток (грудень 2004 року);

- сальдо ВПЗ на кінець 2004 року склало 6 375 грн. (2 000 + 6 375 - 2 000);

- визначений приріст суми ВПЗ на кінець року - 4 375 грн. (6 375 - 2 000).

У фінансовій звітності ВПЗ відображаються таким чином;

У формі № 1 "Баланс" по рядку 460 наводиться:

- у графі 3 - сальдо рахунка 54 на початок року в сумі 2 000 грн.;

- у графі 4 - сальдо рахунка 54 на кінець року в сумі 6 375 грн.

У формі № 2 "Звіт про фінансові результати": у рядку 180 відображаються витрати з податку на прибуток у сумі 29 375 грн.

Усі дані для заповнення розділу XII "Податок на прибуток" форми № 5 "Примітки до фінансової звітності" у нас отримані. Приклад заповнення розділу XII поданий у табл. 5 (графа 4) цієї консультації.

ВПА і ВПЗ:
згорнене сальдо у фінансовій звітності

В умовних числових прикладах (табл. 1 і 2) розглянуті ситуації, коли в балансі відображені тільки ВПА або тільки ВПЗ. На практиці таке трапляється надзвичайно рідко. Тому, об'єднавши обидва приклади в одне ціле, ми отримаємо загальну картину господарської діяльності підприємства, результати якої наведені далі в табл. 3. Ці результати відображаються підприємством у формі № 1 "Баланс" (табл. 4) і в розділі XII форми № 5 "Примітки" до річної фінансової звітності (табл. 5).

Відповідно до п. 17 П(С)БО 17 сальдо ВПА і ВПЗ згортаються на дату балансу.

ПРИКЛАД 4

Таблиця 3

(грн.)

№ п / п	Зміст операцій	Бухгалтерський облік
№ п / п	Зміст операцій	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5
	Згорнене сальдо (ВПЗ) на 01 .01 .04 р.	17	-	3000
1.	Визнані ВПЗ поточного періоду на 31.12.04 р.	981	54	6375
2.	Визнані ВПА в поточному періоді на 31.12.04 р.	17	641	3000
3.	Відображений поточний податок на прибуток за 2004 рік (згідно з декларацією з податку на прибуток)	981	641	25000
4.	Віднесена на витрати з податку на прибуток сума ВПА, визнана на 01.01.04 р.	981	17	3000
5.	Зменшені методом "сторно" надмірно нараховані витрати з податку на прибуток і поточний податок на прибуток	981	641	3000
6.	Списані на фінансовий результат витрати з податку на прибуток*	793	981	31375
7.	Згорнене сальдо рахунків 17 (3 000) та 54 (6 375)**	54	17	3000
* Скористаємося універсальною формулою для розрахунку суми витрат з податку на прибуток (див. вище): Рахунок 98 = Субрахунок 641 - Приріст рахунка 17 (або + Убуток рахунка 17) + Приріст рахунка 54 (або - Убуток рахунка 54). У нашому прикладі: - за рахунком 17: сальдо початкове - 3 000 грн., сальдо кінцеве - 3 000 грн., приріст дорівнює 0 (3 000 - 3 000), - за рахунком 54: сальдо початкове - 0, сальдо кінцеве - 6 375 грн., приріст дорівнює 6 375 грн. (6 375 - 0). Тоді витрати з податку на прибуток за 2004 рік складуть 31 375 грн. (25 000 -0 + 6 375). ** Саме згорненого результату на звітну дату вимагає п. 17 П(С)БО 17.

У фінансовій звітності ВПА і ВПЗ відображаються таким чином.

У формі № 1 "Баланс" наводиться:

- у графі 3 по рядку 060 - сальдо на початок року за рахунком 17 (ВПА) у сумі З 000 грн.;

- у графі 4 по рядку 460 - сальдо на кінець року за рахунком 54 (ВПЗ) у сумі 3 375 грн.

У формі № 2 "Звіт про фінансові результати": у рядку 180 відображаються витрати з податку на прибуток у сумі 31 375 грн.

Усі дані для заповнення розділу XII "Податок на прибуток" форми № 5 "Примітки до фінансової звітності" у нас отримані. Приклад заповнення за даними цього прикладу поданий у табл. 5 (графа 5).

Таблиця 4

Баланс на 31.12.04 р.

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи
Основні засоби: залишкова вартість	030	57400	73 354
первісна вартість	031	67400	88354
знос	032	(10000)	(15000)
Відстрочені податкові активи	060	3 000	-
Усього за розділом I	080	60 400	73 354
II. Оборотні активи
Запаси: Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість	160	60000	123721
первісна вартість	161	72000	125 721
резерв сумнівних боргів	162	(12 000)	(2 000)
Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами	180	9 600	22 800
Усього за розділом II	260	69 600	147 521
III. Витрати майбутніх періодів	270	-	1 500
Баланс	280	130000	221 375

Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Власний капітал Статутній капітал	300	110 200	110200
Нерозподіленій прибуток (непокритий збиток)	350	7800	86800
Усього за розділом I	380	118 000	197000
II. Забезпечення наступних витрат і платежів Інші забезпечення	410	10000	12000
Усього за розділом II	430	10000	12000
III. Довгострокові зобов'язання Відстрочені податкові зобов'язання	460	-	3375
Усього за розділом III	480	-	3375
IV. Поточні зобов'язання за одержаними авансами	540	2 000	6000
Усього за розділом IV	620	2000	6 000
V. Доходи майбутніх періодів	630	-	3000
Баланс	640	130000	221 375

Таблиця 5

Порядок заповнення розділу XII "Податок на прибуток форми № 5
"Примітки до річної фінансової звітності" (за основу взятий фрагмент форми № 5)

Найменування показника	Код рядка	Джерело даних	Приклад 2	Прик- лад 3	Прик- лад 4
1	2	3	4	5	6
Поточний податок на прибуток	1210	Оборот Дт 98 - Кт 641	25000	25000	25000
Відстрочені податкові активи: на податок звітного року	1220	Сальдо почат. рахунка 17	5000	-	3000*
на кінець звітного року	1225	Сальдо кінц. рахунка 17	3000	-	- *
Відстрочені податкові зобов'язання: на початок звітного року	1230	Сальдо почат. рахунка 54	-	2000	- *
на кінець звітного року	1235	Сальдо кінц. рахунка 54	-	6 375	3375*
Включено до Звіту про фінансові результати - усього	1240	Сума рядків 1241, 1242, 1243	27000	29375	31 375
у т. ч.: поточний податок на прибуток	1241	Оборот Дт 98 - Кт 641	25000	25000	25000
зменшення (збільшення) відстрочених податкових активів	1242	+/- (сальдо кінц. рахунка 17 -сальдо почат. рахунка 17)	+2000	-	0**
збільшення (зменшення) відстрочених податкових зобов'язань	1243	+/- (сальдо кінц. рахунка 54 -сальдо почат. рахунка 54)	-	+4375	+6 375**
Відображено у складі власного капіталу - усього	1250	Сума рядків 1251, 1252, 1253***	-	-	-
у т. ч.: поточний податок на прибуток	1251	Оборот Дт 424 - Кт 641	-	-	-
зменшення (збільшення) відстрочених податкових активів	1252	+/- (сальдо кінц. рахунка 17 -сальдо почат. рахунка 17)	-	-	-
збільшення (зменшення) відстрочених податкових зобов'язань	1253	+/- (сальдо кінц. рахунка 54 -сальдо почат. рахунка 54)	-	-	-
* У цих рядках наводяться залишки рахунків 17 або 54 (згорнено), що відповідає рядкам форми № 1 "Баланс" (060 і 460 відповідно). Приріст (убуток) ВПА і ВПЗ у цих рядках форми наводяться в стані до згорнення залишків рахунків 17 та 54. * Відображаються податок на прибуток за безплатно отриманими необоротними активами, відповідні суми ВПА та ВПЗ (обліковані на особливих субрахунках).

Відповідно до п. 19 П(С)БО 17 у Примітках до фінансової звітності розкривається інформація про податок на прибуток. Приблизний текст такої інформації може бути таким:

"Поточний податок на прибуток у 2004 році нарахований у сумі 25 000 грн. Витрати з податку на прибуток склали 31 375 грн. Різниця між витратами з податку на прибуток і поточним податком на прибуток зумовлена приростом відстрочених податкових зобов'язань у сумі 6 375 грн. (див. розділ XII форми № 5 "Примітки до фінансової звітності").

Коригування поточного податку на прибуток у 2004 році не проводилися".

Перелік документів

1. Закон про госптовариства - Закон України від 19.09.91 р. № 1576-XII "Про господарські товариства", зі змінами.

2. Закон про цінні папери - Закон України від 18.06.91 р. № 1201-XII "Про цінні папери і фондову біржу".

3. Закон № 996 - Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", зі змінами.

4. Закон № 2063 - Закон України від 19.10.2000 р. № 2063-ІИ "Про державну підтримку малого підприємництва".

5. Наказ № 671 - наказ Мінфіну України від 12.12.03 р. № 671 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291".

6. Порядок № 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, зі змінами.

7. Положення № 72 - Положення про надання регулярної інформації ВАТ і підприємствами - емітентами облігацій, затверджене Рішенням ДКЦПФР від 09.07.98 р., зі змінами.

8. Рекомендації № 356 - Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356.

9. Рішення № 221 - Рішення ДКЦПФР від 03.06.03 р. № 221 "Про порядок інформування громадськості акціонерними товариствами та емітентами облігацій".

10. Лист № 5570 - лист Мінфіну України від 17.11.03 р. № 31-04200-04-5/5570 "Щодо визначення показника використання амортизаційних відрахувань".

11. Державний класифікатор - Державний класифікатор "Класифікація основних фондів", затверджений наказом Державного комітету метрології, стандартизації та сертифікації від 19.08.97 р. № 507.

Світлана Москаленко