Якщо на підприємстві працюють чорнобильці

Бухгалтерський та податковий облік
надходжень на підприємство коштів
Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації
наслідків Чорнобильської катастрофи та
соціального захисту населення

Законом України Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи від 28 лютого 1991 року N 796-XII № 796 передбачено ряд пільг та компенсацій для громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи (далі - чорнобильці). Багато таких громадян є працівниками різних підприємств та організацій. Ця консультація покликана надати допомогу бухгалтерам з обліку коштів, що надходять до підприємства від Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення на покриття таких пільг.

Механізм використання коштів Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення (далі -Фонд), визначений Порядком 987. Відповідно до п. 20 зазначеного Порядку 987 виплата компенсацій і допомоги, передбачених Законом № 796 провадиться працюючим громадянам на підприємствах, в установах, організаціях, військових частинах, в яких громадяни працюють, навчаються або несуть службу. Виплати громадянам компенсацій, допомоги та надання пільг провадяться від дня набуття права на них, але не раніше дня одержання посвідчення встановленого зразка або інших документів, що підтверджують статус постраждалих, та з дня подання письмової заяви.

Письмова заява подається громадянином один раз на всі види компенсацій та допомоги. У разі зміни обставин заява поновлюється, (п. 25 Порядку 987)

Необхідно також зазначити, що працюючим пенсіонерам компенсації і допомоги виплачуються за місцем їх роботи за умови подання ними довідки про неодержання допомоги і компенсацій в органах, які виплачують пенсію. Згідно Листа міністерства України з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків чорнобильської катастрофи від 24.09.2002 р. N 05-8804/211 за місцем роботи працюючого пенсіонера компенсації підлягають ті чорнобильські витрати, що пов'язані з заробітною платою.

Компенсації і допомога чорнобильцям здійснюється за
рахунок власних коштів з наступним відшкодуванням
їх за рахунок коштів Фонду

Порядком 987 передбачено що підприємства виплату компенсацій і допомоги чорнобильцям здійснюють за рахунок власних коштів з наступним відшкодуванням їх за рахунок коштів Фонду за поданням органам Державного казначейства розрахунків витрат протягом двох тижнів від дня проведення виплати (п. 27. Порядку).

Відшкодування підприємствам, витрат пов'язаних з виплатою компенсацій і допомоги та наданням пільг, провадиться територіальними органами Державного казначейства у межах коштів, що надійшли на рахунок

фінансування цих витрат. Витрати на оплату банківських і поштових операцій в частині видатків, пов'язаних з виплатою компенсацій та допомоги і наданням пільг громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, також відшкодовуються Фондом. Для перерахування коштів на поточний рахунок, підприємства виписують платіжне доручення на загальну суму витрат.

Згідно з Інструкцією № 5 не являються компенсаційними виплатами і компенсуються підприємству Фондом (таблиця 1):

Таблиця 1.

Особливості оплати допомоги по тимчасовій
непрацездатності деяким категоріям Чорнобильців

Звертаємо увагу читачів на п. 30 Порядку 987 яким передбачено, що витрати, пов'язані з оплатою особам, застрахованим у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, листків непрацездатності за період лікування в санаторіях, виплати понад встановлені законодавством розміри допомоги по тимчасовій непрацездатності (в тому числі по догляду за хворою дитиною), вагітності та пологах здійснюються підприємствами, установами, організаціями за рахунок коштів загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням. Зазначені витрати відшкодовуються органам Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності відповідними територіальними органами Державного казначейства.

Крім того, відшкодування витрат підприємствам, установам та організаціям, на оплату працівникам перших п'яти днів їх тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, понад встановлені законодавством розміри провадиться через територіальні органи Державного казначейства на підставі поданих розрахунків. Категорії пільговиків та терміни на які видається оплачуваний листок непрацездатності наведемо в таблиці 2.

Таблиця 2.

Податковий облік
Податок з доходів фізичних осіб

Зазначимо, що згідно з п. 4.3.4. Закону 889 сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, завданої йому внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених законом не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу. Тобто виплати перелічені в Таблиці 1 не будуть обкладатися податком з доходів фізичних осіб. Крім того такі виплати не підлягають обкладенню пенсійним та соціальними зборами.

Валові доходи та витрати:

На нашу думку, оскільки за п. 27 Постанови № 987 підприємства здійснюють виплати компенсацій чорнобильця з власних коштів, то вони мають повне право включити їх до складу валових витрат. При відшкодуванні цих виплат Держказначейством суми зазначених виплат необхідно буде включити до валових доходів.

Бухгалтерський облік.

Перелічені вище виплати підприємства виплачують спочатку із своїх коштів, а потім на підставі поданих до Держказначейства даних, їм проводиться відшкодування проведених виплат (п.27 Постанови № 987). Тобто, на нашу думку, при видачі компенсацій за рахунок підприємство з подальшою компенсацією Держказначейством, підприємству спочатку необхідно відобразити виплату компенсацій у складі витрат, а потім при отриманні коштів - у складі доходу. Якщо ж компенсаційні виплати надходять на спец рахунок, а потім з цього рахунку виплачуються працівникам - чорнобильцям, то в цьому разі такі надходження вважатимуться цільовими коштами й обліковуватимуться за кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". При виплаті компенсацій працівникам-чорнобильцям сума, відображена по кредиту рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" буде списуватись з дебету цього рахунку в кредит субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Наведемо приклад:

Працівнику, який займається збутом товару, й віднесений до осіб 2 категорії пост-раждалих від чорнобильської катастрофи була надана за рахунок підприємства путівка до санаторію на 24 календарних дні (з 02. 06. по 25.06). Путівка була придбана самим підприємством за погодженням з Фондом. Вартість путівки складає 1200 грн.(в т. ч. ПДВ складає 200грн). Крім того, підприємство придбало за власний рахунок проїзні квитки на потяг в "обидва кінці" вартістю 120 грн (вт. ч. ПДВ 20 грн). Придбання білетів проводилось через підзвітну особу підприємства за готівкові кошти. Після повернення працівника із санаторію підприємство подало документи до органу Державного казначейства України про компенсацію понесених витрат. В терміни визначені законодавством компенсація в розмірі 1320 грн поступила на рахунок в банку.

В цьому ж місяці працівнику була виплачена заробітна плата за травень місяць в розмірі 500 грн.

Для обліку витрат підприємство використовує 9 клас рахунків.

З метою акцентування відображення в бухгалтерському обліку відшкодування вартості путівок та квитків, що будуть відшкодовані Держказначейством підприємству, інші нарахування (відпускні та допомога з тимчасової непрацездатності), що повинні проводитись в даному випадку, ми не будемо показувати

Бухгалтерський облік господарських операцій прикладу 1 наведені в таблиці 3.

Таблиця 3.

Компенсації і допомога чорнобильцям здійснюються після
одержання підприємством коштів із органів Держказначейства

Зазначимо, що на підприємство кошти Фонду можуть надходити і раніше ніж здійснюється компенсація чи допомога працівнику - чорнобильцю. Так підприємства для отримання коштів фонду для виплати компенсацій та допомоги чорнобильцям повинні подати затверджені плани і кошториси асигнувань. Проекти кошторисів складаються усіма установами на наступний бюджетний рік, якщо ці установи функціонували до початку року, на який плануються видатки, або на решту періоду року з часу утворення установи. В останньому випадку кошториси складаються і затверджуються для кожної установи окремо у загальному порядку. Установи, які одержують кошти Фонду самостійно затверджують кошториси, плани асигнувань і штатні розписи, у тритижневий термін після затвердження бюджету і подають Мінфіну України затверджені кошториси, розрахунки до них, календарні плани, плани асигнувань і штатні розписи. Органи Державного казначейства приймають розрахунки витрат від підприємств, установ та організацій за поточний рік до 1 березня наступного року.

Згідно з п. 28. Порядку 987 з метою цільового використання коштів, які виділяються органами Державного казначейства для проведення підприємствами виплат компенсацій і допомоги громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, установи банків відкривають підприємствам, окремі спеціальні рахунки.

До таких витрат можна віднести допомогу по догляду за потерпілою дитиною до досягнення нею трирічного віку що виплачується у подвійному розмірі допомоги, передбаченої законодавством України, незалежно від факту роботи. З 1 квітня 2004 року розмір допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку складає 85 гривень на місяць. Це передбачено Постановою правління фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 4 березня 2004 року N 12. Підприємство виплачує допомогу в цьому розмірі 85 грн. одному із батьків застрахованому в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності. Що стосується суми перевищення, адже на потерпілу дитину виплачується 170 грн., то її повинно перерахувати Держказначейство на рахунок підприємства на підставі наданого розрахунку (п.30 Порядку 987 ).

Податковий облік.

Податок з доходів фізичних осіб.

В наведеному випадку суми отриманих компенсацій також не будуть оподатковуватись податком з доходів фізичних осіб за п.4.3.4 Закону № 889.

Валові доходи та витрати

Оскільки підприємство спочатку отримує кошти від Держказначейства на виплату певних компенсацій працівникам-чорнобильцям, а потім із спец рахунку видає, то сума отриманих коштів не буде включатись до складу валових доходів, а при їх виплаті - до валових витрат, адже ці кошти є цільовими.

Бухгалтерський облік.

У випадку, коли компенсаційні виплати надходять на спец рахунок, а потім з цього рахунку виплачуються працівникам - чорнобильцям, то в цьому разі такі надходження вважатимуться цільовими коштами й обліковуватимуться за кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". При виплаті компенсацій працівникам-чорнобильцям сума, відображена по кредиту рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" буде списуватись з дебету цього рахунку в кредит субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Приклад 2.

Працівниця що відноситься до осіб пост-раждалих від чорнобильської катастрофи працює на підприємстві за скороченим режимом роботи одержала заробітну плату у розмірі 250 грн. Крім того, така працівниця має дитину віком до 3-х років та одержує допомогу в подвійному розмірі 170 грн., із яких 85 грн за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності і 85 грн надає Фонд Чорнобиля

Бухгалтерський облік господарських операцій прикладу 2 наведені в таблиці 4.

Таблиця 4.

Пільги чорнобильцям що надаються підприємством
за рахунок власних коштів

На нашу думку є і інші пільги працівникам чорнобильцям які надаються на підприємстві але не компенсуються Фондом і згідно з п. 2.2.12 Інструкції 5 входять до Фонду додаткової заробітної плати. Доходи наведені в Таблиці 2 включаються до загального місячного, річного доходу працівника і оподатковуються податком з доходів громадян на загальних підставах. Зокрема до таких пільг належать додаткові відпустки,які згідно з Інструкцією № 5 є компенсаційними виплатами і не компенсуються підприємству Фондом (таблиця 5).

Таблиця 5.

Податковий облік.
Податок з доходів фізичних осіб, внески до фондів.

В цьому випадку оплата додаткових відпусток буде включатись до оподатковуваного доходу на підставі п.4.2.1 Закону 889 як доходи у вигляді заробітної плати.

При цьому зазначимо, що суми оплати додаткових відпусток включаються за пп..2.2.12. Інструкції 5 до фонду оплати праці.

Тобто з суми оплати додаткових відпусток працівникам-чорнобильцям необхідно проводити всі необхідні відрахування до Пенсійного фонду, ФСС з ТВП та Фонду безробіття за встановленими ставками у визначеному законодавством порядку.

Валові доходи і витрати

В даному випадку сума оплати додаткових відпусток, а також нарахувань до Пенсійного фонду, ФСС з ТВП та Фонду безробіття буде включатись до валових витрат підприємства за п.5.6 Закону про прибуток

Для кращого сприйняття матеріалу наведемо приклад.

Приклад 3.

Працівниця -бухгалтер підприємства, яка віднесена до осіб постраждалих від Чорнобильської катастрофи одержала відпускні в сумі 1200 грн. (термін відпустки складає 38 робочих днів) та заробітну плату в розмірі 600,00 грн.

Для обліку витрат підприємство застосовує 9 клас рахунків.

Бухгалтерський облік господарських операцій прикладу 3 наведені в таблиці 6.

Таблиця 6.

Соціальна пільга чорнобильцям що передбачена Законом 889

Підпунктом д) пункту 6.1.2. Закону 889 якщо платник податку є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи то він має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 150 %. Пп.6.5.1. Закону 889 визначено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Розмір соціальної податкової пільги для особи, віднесеної законом до Чорнобильців , з урахуванням п.22.4. Прикінцевих положень Закону 889 складає 92,25грн. (205 грн х 30% х 150%).

Але для отримання права особами, віднесеними законом до Чорнобильців на застосування податкової соціальної пільги у розмірі 92,25 грн, до своєї заробітної плати необхідно подати документи (посвідчення) передбачені Постановою 621.

Постановою 621 передбачено, що зразки всіх перелічених посвідчень встановлено Порядком видачі посвідчень особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 20 січня 1997 р. N 51.

Так Чорнобильці в залежності від категорії постраждалих подають Посвідчення громадянина (громадянки), який (яка) постраждав(ла) внаслідок Чорнобильської катастрофи категорії 1 серії А або учасника ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС категорії 2 серії. Вони мають бути синього кольору. У посвідченні на правій стороні по діагоналі зліва направо повинен стояти штамп фарбою червоного кольору "Перереєстровано" і на вільному місці зроблений запис про дату перереєстрації. При цьому без такого штампу і запису зазначене посвідчення 1 жовтня 1998 р. вважається недійсним.. Також до такого посвідчення повинна додаватися "Вкладка". Якщо вкладку не додано, посвідчення вважається не дійсним. А отже в наданні податкової соціальної пільги у розмірі 92, 25 грн такому Чорнобильцю може бути відмовлено.

Посвідчення громадянина (громадянки), евакуйованого(ої) у 1986 році із зони відчуження категорії 2 серії Б та громадянина (громадянки), який (яка) постійно проживав(ла) у зоні безумовного (обов'язкового) відселення мають бути зеленого кольору. На правій стороні по діагоналі зліва направо в такому посвідченні ставиться штамп фарбою червоного кольору "Перереєстровано". На вільному місці посвідчення має бути зроблений запис про дату перереєстрації. Без такого штампу це посвідчення вважається недійсним. I як наслідок такий працівник Чорнобилець може і не скористатися податковою соціальною пільгою у розмірі 92, 25 коп.

Порядком надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 р. N 2035 визначено, що якщо платник податку має право на застосування пільги то працедавцю надається заява про застосування пільги (з вищезазначеними документами). Пільга починає застосовуватися працедавцем з податкового місяця, в якому платник податку подав працедавцю заяву про її застосування і зупиняється з податкового місяця, в якому платник податку подав заяву про відмову від пільги або припинив трудові відносини з таким працедавцем. Зазначимо, що пільга застосовується виключно за одним місцем нарахування (виплати). При цьому платник податку самостійно обирає місце роботи де подавати працедавцю заяву про застосування пільги.

___________________

* Пунктом 18 Порядку 987 передбачено, що грошова компенсація за невикористану путівку на санаторно-курортне лікування виплачується у розмірах, встановлених Кабінетом Міністрів України. Потребу в коштах на ці витрати визначають Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські держадміністрації згідно з поданими районними держадміністраціями та міськвиконкомами заявками і документами, що підтверджують витрати. Кошти на зазначені цілі органи Державного казначейства перераховують на відповідні рахунки підприємств, установ, організацій за наявності зазначених документів.

** Пунктом 33 Порядку 987 визначено, що відшкодування вартості проїзду один раз на рік міжміським транспортом провадиться за пред'явленням проїзних квитків підприємствами, установами і організаціями. При цьому компенсація вартості проїзду залізничним транспортом здійснюється за вартістю квитка купейного або плацкартного вагона швидкого поїзда.

Нормативні документи

1. Закон № 796 - Закон України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" від 28 лютого 1991 року N796-XII №796.

2. Закон № 889 - Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22 травня 2003 року N 889-IV.

3. Порядок № 987 - "Порядок використання коштів Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення" затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 20 червня 2000 р. N 987.

4. Постанова 621 - Постанова Кабінету Міністрів України від 12 травня 2004 р. N 621 "Про внесення зміни до пункту 12 Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги".

5. Інструкція 5 - "Інструкція зі статистики заробітної плати" затверджена Наказом Державного сомітету статистики України від 13 січня 2004 року N 5

Київский бухгалтер, № 2(164), січень, 2005 г.
Передплатний індекс 22259