Определение арендной платы
при расчетах сельхозпродукцией

ВОПРОС: В соответствии с договором аренды земли предприятие - плательщик ФСН обязано выдать гражданам (арендодателям) зерно пшеницы - по 1 тонне каждому из них.

Размер арендной платы, согласно договору, рассчитан исходя из себестоимости 1 тонны зерна и составляет сумму не ниже 1,5 % денежной оценки земельного участка, полученного гражданами в результате распаевання сельхозугодий бывшего КСП.

Как в данном случае оценить зерно для целей налогообложения, удержать НДФЛ из дохода арендодателей и начислить НДС, чтобы количество зерна, полученное каждым арендодателем, составляло 1 тонну?

Можно ли произвести расчеты с арендодателями в денежной форме?

ОТВЕТ: Рассмотрение первого вопроса необходимо начать с ответа на второй, для того чтобы определить, на каком основании производятся расчеты с арендодателями в денежной форме.

Итак, произвести расчеты с арендодателями в денежной форме можно лишь в том случае, если такая форма расчетов предусмотрена договором аренды земли.

Если же договором определено, что выплата арендной платы должна производиться зерном пшеницы, а стороны впоследствии решают изменить форму расчетов, то изменению в таком случае подлежат и условия договора. Для этого стороны должны составить и подписать дополнительное соглашение к договору аренды - на его основании и можно будет осуществлять расчеты с арендодателями в соответствии с измененными условиями договора.

Отметим, что изменение к договору производится в той же форме, что и подлежащий изменению договор, если иное не предусмотрено этим договором (ст. 654 ГК).

Теперь о расчетах с арендодателями, производимых сельхозпродукцией.

Операции по удержанию НДФЛ из доходов арендодателей регулируются нормами Закона № 889. Согласно п. 3.4 этого Закона при начислении доходов в любых неденежных формах объект обложения НДФЛ определяется как стоимость такого начисления, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент 1,1494.

Таким образом, для того чтобы выдать арендодателям зерно в количестве, предусмотренном договором аренды, начисление арендной платы необходимо произвести по обычным ценам на сельхозпродукцию с применением коэффициента 1,1494.

Отметим, что хозяйственная операция по выплате арендной платы зерном является бартерной. Следовательно, база обложения НДС определяется исходя из фактической цены зерна пшеницы, но не ниже обычных цен (п. 4.2 Закона об НДС).

Необходимо напомнить арендаторам, что Указом № 92 (п. 1) определено применение платы за аренду земельных участков сельхозназначения, земельных долей (паев) в размере не менее 1,5 % их денежной стоимости.

Проиллюстрируем рассмотренную ситуацию конкретным примером.

ПРИМЕР

Предприятие заключило договор аренды земли с представителем арендодателей. Договором предусмотрена выдача в сентябре текущего года зерна пшеницы в счет арендной платы за год по 1 т каждому арендодателю.

Арендная плата, исчисленная по себестоимости 1 т такого зерна, принята в размере не ниже 1,5 % денежной оценки земельного участка арендодателей.

Обычная цена 1 т пшеницы - 510 грн. (в т. ч. НДС - 85,0 грн.), себестоимость - 237, 50 грн.

Исчислим сумму арендной платы в соответствии с п. 3.4 Закона № 889, применив для точности более полное значение коэффициента:

510 грн. х 1,149425 = 586,21 грн.

Произведем удержание НДФЛ:

586.21 гон. х 13 % = 76.21 гон.

Отражение указанных операций в бухгалтерском учете за сентябрь 2004 года предприятия-арендатора представим в таблице.

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

2. ГК - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV, с изменениями.

3. Указ № 92 - Указ Президента Украины от 02.02.02 г. № 92/2002 "О дополнительных мерах относительно социальной защиты крестьян - собственников земельных участков и земельных долей (паев)", с изменениями.

Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"