НДС начисляют от торговой наценки:
как заполнять декларацию и программировать РРО

ВОПРОС: Наш магазин открылся в конце весны текущего года. Бывает, что продаваемую продукцию мы закупаем у населения (закупочные акты есть). Так как льгота по НДС по п. 11.20 Закона о НДС продлена, в некоторых случаях обязательства по НДС мы можем начислять исходя из торговой наценки.

Как такие льготируемые операции отражать в декларации по НДС (интересует и покупка, и продажа), а также как программировать РРО при такой продаже?

ОТВЕТ: Из вопроса понятно: налогоплательщик (далее - Фирма) иногда имеет право руководствоваться п. 11.20 Закона о НДС (его действие, напомним, было возобновлено Законом № 1779 задним числом с 01.01.04 г. до принятия Налогового кодекса Украины). Иными словами, у Фирмы порой возникают ситуации, когда сельхозпродукцию и/или продукты ее переработки (далее - сельхозпродукция), приобретенные у физических лиц - неплательщиков НДС, она реализует в том же виде (без каких-либо технологических обработок, переработок и т. п.) лицам, не зарегистрированным плательщиками НДС.

Давайте сначала выясним, каким образом упомянутые операции отражают в декларации по НДС.

Что касается приобретения сельхозпродукции, то здесь все просто: ее покупную стоимость включают в строку 11.1 декларации. А вот относительно заполнения НДСной отчетности раздела I "Налоговые обязательства" мнения разошлись. Точнее, в одном моменте разногласий не возникает: в строке 1 декларации показывают налогооблагаемый по ставке 20% объем продажи (поставки), установленный п. 11.20 Закона о НДС:

а) в колонке А - сумму торговой наценки без НДС;

б) в колонке Б - сумму налоговых обязательств.

Но в другом - надо ли фиксировать в разделе I сумму, которая не попадает в объект обложения НДС, - отнюдь. Мы считаем, нет: кроме строки 1, в этом разделе декларации ничего больше не отражают. Налоговая думает иначе. Она предлагает включать в строку 4 декларации "Операції, які звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти)" покупную стоимость сельхозпродукции (вопрос 11 раздела I письма № 1121). Мол, эту же сумму не облагают НДС!

Почему такой подход ошибочен? Потому что ни в 5-й, ни в 11-й статьях Закона о НДС нет упоминания о том, что операции по поставке сельхозпродукции неплательщикам НДС освобождаются от НДС. Наоборот, эти операции облагают по ставке 20%, но в особом порядке, приведенном в п. 11.20 Закона о НДС*. И если переложить его нормы на пп. 3.1.1 данного Закона, который определяет объект обложения НДС в общем случае, получится следующее: при соблюдении требований п. 11.20 Закона о НДС операции по поставке сельхозпродукции подпадают под объект налогообложения, но таковым здесь выступает лишь наценка (надбавка) на сельхозпродукцию. Поэтому еще раз повторяем: заполнять строку 4 декларации Фирма не должна. Равно как и проводить какие-либо корректировки входного НДС по расходам, связанным с реализацией сельхозпродукции.

Теперь несколько слов о нюансах программирования регистраторов расчетных операций (далее - РРО) у тех, кто работает по п. 11.20 Закона о НДС.

При продаже товаров (в том числе и сельхозпродукции) за наличные субъекты предпринимательской деятельности обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки и указывать в кассовом чеке буквенное обозначение ставки НДС, ее размер в процентах и общую сумму налога (п. 1 ст. 3 Закона о РРО, п. 3.2 Положения № 614). Видимо это обстоятельство и смущает некоторых продавцов сельхозпродукции. Как программировать РРО, если стандартная НДСная ставка "А" (20%) привязана не к полной стоимости товара, а к торговой наценке? Выход предложила ГНАУ: вводить в РРО продажную цену сельхозпродукции двумя частями (п. 6 письма № 3217 и письмо № 1121). А именно:

1) покупную стоимость сельхозпродукции - как реализацию товара, который не облагают НДС;

2) торговую наценку заносить в отдел, запрограммированный на операции, облагаемые по ставке 20%.

При этом продажу первой части сельхозпродукции, в зависимости от модели РРО, программируют с обозначением ставки НДС буквами Б, Г, D.

То есть Закон о РРО заставляет предприятия, подобные Фирме, искусственно вводить в РРО безНДСные объемы продаж, которых согласно Закону о НДС не существует.

В заключение давайте рассмотрим условный пример, как Фирме следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по п. 11.20 Закона о НДС.

Допускаем:

1) покупная стоимость сельхозпродукции (сахарной свеклы) - 90грн.;

2) торговая наценка - 60 грн. с НДС;

3) ее продажная стоимость - 150 грн. (в т. ч. НДС);

4) свеклу купило одно лицо - неплательщик НДС;

5) Фирма - плательщик налога на прибыль и НДС.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет продажи сельхозпродукции по п. 11.20 Закона о НДС

-----------------------------

* Между прочим, ни в одном из Справочников льгот, регулярно подготавливаемом ГНАУ, нет ни слова о п. 11.20 Закона о НДС. То есть льготы действительно нет.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

2. Закон № 1779 - Закон Украины "О внесении изменения в статью 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (относительно операций по продаже сельскохозяйственной продукции)" от 15.06.04 г: № 1779-IV.

3. Закон о РРО - Закон Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

4. Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.

5. Положение № 614- Положение о форме и содержании расчетных документов, утвержденное приказом ГНАУ от 01.12.2000 г № 614.

6. Письмо № 1121 - письмо ГНАУ "Относительно отдельных вопросов взимания НДС" от 04.11.99 г. № 16-1121.

7. Письмо №3217 - письмо ГНАУ от 27.06.97 г. № 23-3217/10-5054.

“Все о бухгалтерском учете”, № 77 (988), 19 августа 2004 г.