Частные нотариусы.
Ведение учета доходов и расходов

ВОПРОС: Проблемы, возникающие у частных нотариусов при осуществлении ними профессиональной деятельности, зачастую связаны именно с неурегулированностью действующего законодательства. Сегодня не будем задаваться целью комментировать и предлагать различные варианты выхода из них, - это остается в компетенции налоговых органов, - а рассмотрим всего лишь вопрос, связанный с особенностями документального оформления расчетов с клиентами и заполнения частным нотариусом Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода. Тем более, как видим, вниманием его явно обошли.

ОВТЕТ: Как известно, деятельность частных нотариусов, а именно, доход, полученный ними от осуществления своей профессиональной деятельности, находится “в поле зрения” Закона Украины от 22.05.03 г. N 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон N 889). В понимании указанного Закона такая деятельность наряду с деятельностью врачей, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, при условии, что такие лица не являются наемными работниками, считается независимой профессиональной деятельностью (п. 1.9), а сами лица - самозанятыми (п. 1.19).

Являясь плательщиком налога с доходов физических лиц согласно Закону N 889, частные нотариусы обязаны подавать декларацию либо имеют право на такую подачу с целью возврата излишне уплаченных налогов, ведут учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода в соответствии с формой, утвержденной приказом ГНАУ от 16.10.03 г. N 490 (далее - Приказ N 490).

Доход от оказания нотариальных услуг частный нотариус может получать как от физических, так и от юридических лиц.

Получая доход от физических лиц (не СПД) в виде платы за совершение нотариальных действий и оказание прочих дополнительных услуг правового характера, частный нотариус по данным заполненной Книги учета доходов и расходов самостоятельно исчисляет и уплачивает налог с доходов физических лиц и подает соответствующую отчетность (декларацию). При этом, согласно п. 17.2 “в” Закона N 889 частный нотариус как плательщик данного налога самостоятельно несет ответственность за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет такого налога с указанных доходов.

Юридическое лицо (предприятие), оплачивая услуги частного нотариуса (иными словами, выплачивая ему доход), выступает по отношению к нотариусу налоговым агентом, в соответствии с п. 1.15 Закона N 889 обязанным начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам, а также нести ответственность за нарушение норм настоящего Закона. Поэтому, “на руки” от подотчетного лица такого предприятия за оказанные услуги частный нотариус получает сумму, уже “очищенную” от налога с доходов физических лиц. Согласно закону, так должно быть.

В связи с этим у многих частных нотариусов возникает вопрос относительно правильности заполнения ними Книги учета доходов и расходов, поскольку Порядок ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, утвержденный Приказом N 490, не содержит соответствующих разъяснений. А именно, - какую сумму дохода, полученную как от подотчетных лиц предприятия, так и перечисленную на текущий счет частного нотариуса, вносить в графу 3 “Сумма дохода”. - с учетом или без учета налога с доходов физических лиц, удерживаемого налоговым агентом -предприятием?

Наши рекомендации

Обратимся к данному Порядку, а именно, к требованиям п. 3-5 - 3-6:

“3-5- В графы 3-6 записываются соответственно суммы доходов, из которых состоит общий годовой налогооблагаемый (выделено редакцией) доход, а также суммы понесенных расходов, подтвержденных документально, которые непосредственно связаны с получением указанного дохода. 3.6. В графу 7 записываются суммы уплаченного (перечисленного) налога”.

В приведенной цитате слово “налогооблагаемый” выделено не случайно. Таким образом подразумевается, что в графе 3 Книги учета доходов и расходов должны отражаться суммы дохода, подлежащие налогообложению. Исходя из этого, приходим к выводу, что в указанной графе частному нотариусу при получении дохода от юридических лиц, выступающих по отношению к нему налоговыми агентами, следует отразить сумму дохода с учетом налога с доходов физических лиц, а в графе 7 - сумму уплаченного (перечисленного) таким налоговым агентом налога. В результате чего не будет искажаться порядок ведения такой Книги, и, как следствие, формально не уменьшится сумма налогооблагаемого дохода, за что частному нотариусу потом еще придется нести ответственность.

Например, стоимость определенной услуги частного нотариуса согласно прейскуранту - 100 грн. На эту сумму юридическому лицу за предоставленные услуги выписан счет к оплате либо квитанция при наличном расчете. Юридическим лицом удержан налог с доходов физических лиц в сумме 13 грн., частным нотариусом получена на руки сумма - 87 грн. Таким образом, в соответствующих графах Книги учета доходов и расходов частный нотариус сделает следующие записи:

- в графе 3 - 100 грн.;

Курсы некоторых валют в ноябре 2004 года

- в графе 7-13 грн.

При этом важно обратить внимание частных нотариусов (заметим - для их же блага) на то, что при заполнении декларации желательно иметь документы, подтверждающие получение доходов от юридических лиц (например, квитанции, оригиналы которых выдаются клиентам, а копии - остаются у частного нотариуса), о чем следует побеспокоиться заранее. Эти подтверждающие документы могут пригодиться при проведении перерасчета общего годового налогооблагаемого дохода по результатам данных предоставленной частным нотариусом декларации. Кроме того, отметим, что форму таких подтверждающих документов частный нотариус разрабатывает индивидуально, причем в документах, которые выписываются к оплате юридическими лицами, желательно предусмотреть условие удержания и перечисления ими в бюджет налога с доходов физических лиц. Например, “_ подлежит оплате 100 гри., в том числе налог с доходов физических лиц в размере 13 % удерживается и перечисляется в бюджет Вашим предприятием, как налоговым агентом”.

В завершение напомним, что в соответствии с пп. 16.3.2 Закона N 889 юридическое лицо одновременно с представлением документов на получение денежных средств для выплаты причитающихся плательщикам налога (в данном случае - частным нотариусам) доходов уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие распределительные счета, открытые в территориальных управлениях Госказначейства Украины, по своему местонахождению и местонахождению своих подразделений. В то же время, некоторые предприятия данный аспект упускают из виду и вовсе не осуществляют ни удержание сумм налога, не перечисление его в бюджет.

Адвокат Бухгалтера, №22(76), ноябрь 2004 г.
Подписной индекс 23311