КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ПОДІЛЬСЬКОМУ Р-НІ м. КИЄВА
Про сплату пені
ПИТАННЯ: Який розмір пені діє відповідно податку на прибуток та ПДВ? Якщо є переплата по сумі пені, чи має право платник податку на повернення такої переплати?
ВІДПОВІДЬ: Нарахування та сплата пені визначено Законом України від 21.12.2000 р. № 2181-111 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами і доповненнями (далі - Закон № 2181), Відповідно Підпункту 16.4.1 ст.16 Закону № 2181 пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті і діє щодо всіх видів податків, зборів (обов'язкових платежів), крім пені за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 16.4.2 п. 16.4 ст. 16 Закону № 2181).
Порядок нарахування пені залежить від того хто розраховує податкове зобов'язання платник податку або контролюючий орган.
Якщо платник податку самостійно нараховує податкове зобов'язання (у разі несплати податкових зобов'язань у встановлені строки), то пеня нараховується від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом- підпункт 16.1.2 "а" ст. 16 Закону №2181. Якщо податкове зобов'язання нараховується контролюючим органбм, то пеня нараховується від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні згідно з нормами цього Закону - підпункт 16.1.2 "б" ст.16 Закону № 2181, за винятком випадків, коли платник податків у встановлені Законом терміни розпочинає процедуру апеляційного узгодження - підпункт 3.2 "б" наказу ДПА України від 11.06.03р. № 290 - далі наказ № 290).
У разі коли платник податків до пбчатку його перевірки контролюючим органоїд самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання та погашає його, пеня не нараховується за винятком, коли платник податків не подає податкову декларацію за період, протягом якого відбулося таке заниження; коли судом доведено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового .зобов'язання (підпункт 16.1.3 ст.16 Закону № 2181).
Нарахування пені здійснюється на день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення. Нарахування пені закінчується у день прийняття банком (органом державного казначейства), який обслуговує платника податків, платіжного документа про сплату суми податкового боргу. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені зупиняється на таку сплачену частку.
При частковому погашенні податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку. Податковий борг, що погашається частково, сплачується разом зі сплатою пені, нарахованої відповідно до такої частки, єдиним платіжним документом, в якому суми такого податкового боргу та такої пені визначаються окремо. Платіжні' документи, які не містять окремо виділену суму податкового боргу Та суму пені, не приймаються до виконання.
У разі погашення суми податкового боргу ( його частини) шляхом проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошевих зобов'язань, розстрочення (відстрочення) сум платежів, подання платником податків декларацій (у тому, числі уточнюючих) з від'ємним значенням суми податкових зобов'язань тощо, нарахування пені закінчується датою фактичного
здійснення такого погашення, зафіксованою у відповідних документах (підпункт 3.5 п.3 наказу № 290).
Відповідно до наказу ДПА України від 25.04.2003 р. № 197 (далі - наказ № 197) надміру сплаченими (або переплатою) вважаються суми податків, зборів (обов'язкових платежів), які на певну дату зараховані до бюджету понад узгоджені суми податкових зобов'язань (у тому числі штрафних санкцій), граничний термін сплати яких настав на таку дату.
Надміру сплачені суми пені зараховуються в рахунок погашення податкового зобов'язання з податку, збору (обов'язкового платежу), за яким такі суми пені виникли, а у разі його відсутності - повертаються платнику податків відповідно до чинного законодавства (підпункт 4.4 п.4 наказу № 290).
При цьому слід зазначити, що переплата, щодо якої впродовж 1095 днів, наступних за днем її виникнення, платником податків не було подано заяви на її повернення, підлягає списанню на підставі відповідного рішення керівника органу державної податкової служби.
Подання платником податків заяв на зарахування переплати в рахунок погашення податкових зобов'язань, що виникатимуть після вказаних 1095 днів, не передбачено чинним законодавством (наказ №197).
Л.Д. Краснокутська,
начальник відділу громадських зв'язків
та масово-роз'яснювальної роботи
Київський бухгалтер №32, листопад, 2004 р.
Передлатний індекс 22259