Предприятие перешло на единый налог:
нужно ли подавать новый расчет по земельному налогу
ВОПРОС: С 1 апреля 2004 года наше предприятие перешло на уплату единого налога, но налоговая инспекция продолжает требовать от нас уплаты земельного налога, мотивируя это тем, что мы не сдали им новый отчетный Расчет земельного налога. Правомерны ли действия налоговой и может ли она в этой ситуации применить к нам штрафные санкции?
ОТВЕТ: Скажем сразу: в Вашем случае требования налоговых органов предоставить новый отчетный Расчет по земельному налогу и уплатить штрафные санкции вполне правомерны, и вот почему.
По ст. 2 Закона Украины "О плате за землю" от 03.07.92 г № 2535-XII (далее - Закон о плате за землю) использование земли в нашей стране платное. Землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов и инвесторов) обязаны уплачивать земельный налог; но сначала необходимо согласовать налоговое обязательство по нему*. Юридические лица для этого подают Налоговый расчет земельного налога (далее - Распет), форма, порядок составления и подачи которого в органы налоговой службы утверждены приказом ГНАУ от 26.10.01 г; № 434 (далее -Порядок). Согласно п. 2 Порядка юрлица - собственники земли и/или землепользователи составляют Расчет на основании данных государственного земельного кадастра по состоянию на 1 января текущего года и сдают его в орган налоговой службы по местонахождению земельных участков до 1 февраля текущего года (об этом также сказано в ст. 14 Закона о плате за землю).
Самостоятельно согласованные суммы земельного налога в 2004 году платят ежемесячно не позднее 30-го календарного дня, следующего за последним календарным днем отчетного месяца (ст. 75 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г № 1344-IV).
Другими словами, сумму земельного налога вы согласовываете на год, а платите - ежемесячно.
Если же не погасить согласованного налогового обязательство в срок, на его сумму возникает налоговый долг, наличие которого влечет за собой направление налогоплательщику органом Госналогслужбы налоговых требований (пп. 6.2.1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181 -III, далее - Закон № 2181).
Идем далее. Согласно п. 5 Порядка при возникновении обстоятельств, изменяющих сумму земельного налога за отчетный(е) месяц(ы), налогоплательщик должен подать в органы Госналогслужбы новый отчетный Расчете исправленными показателями за такой(ие) отчетный(е) месяц(ы) в сроки, установленные в абзаце "а" пп. 4.1.4 Закона № 2181 (т. е. В течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца).
Ваше предприятие с 1 апреля 2004 г. перешло на упрощенную систему налогообложения, а раз так - оно освобождается от уплаты земельного налога (ст. 6 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98). Речь идет об освобождении от земельного налога только за те земельные участки, которые используются для предпринимательской деятельности (это уточнил КМУ в постановлении "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727" от 16.03.2000 г. № 507).
Выходит, с 1 апреля 2004 года ваше предприятие по сути уже не было плательщиком земельного налога, но налоговое обязательство по нему согласовано и его надо погасить. То есть появилось обстоятельство, изменяющее сумму земельного налога, потому вы должны были до 20 мая 2004 года подать новый отчетный Расчет. Следовательно, требование органов Госналогслужбы погасить налоговые обязательства справедливо.
И в завершение о финансовых санкциях, которые могут применить налоговые органы в данном случае. Если вы подадите новый отчетный Расчет, недоимки (налогового долга) по земельному налогу у вас не будет. Следовательно, вас смогут оштрафовать лишь по пп. 17.1.1 Закона № 2181 за задержку подачи нового отчетного Расчета - на 10 необлагаемых минимумов доходов граждан (170 грн.). Да, с одной стороны - это деньги, но в конечном счете эта ошибка будет для вас уже исправленной.
------------------------------
* Налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком, считается согласованным с момента подачи налоговой декларации (Расчета) в органы государственной налоговой службы (п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III).
“Все о бухгалтерском учете”, № 102 ( 1013), 1 ноября 2004 г.