Консультація : Облік нафтопродуктів на АЗС

Облік нафтопродуктів на АЗС

Ця консультація є відгуком на ряд листів наших читачів, які працюють у сфері роздрібної торгівлі нафтопродуктами. Зокрема, бухгалтерів АЗС цікавлять:

- нюанси оперативного та аналітичного обліку і документального оформлення операцій з надходження та реалізації (відпуску) нафтопродуктів;

- особливості проведення окремих операцій через ЕККА* при реалізації нафтопродуктів за готівку;

- порядок реєстрації через ЕККА відпуску нафтопродуктів за відомостями, талонами;

- порядок документального оформлення операцій з відпуску нафтопродуктів, оплачених у безготівковій формі, з повернення нафтопродуктів, переданих на зберігання;

- механізм регулювання розбіжностей, виявлених при інвентаризації.

Надходження та реалізація нафтопродуктів

Розглянемо процедуру документального оформлення приймання нафтопродуктів, а також пояснимо, як проконтролювати масу доставлених нафтопродуктів і в яких випадках АЗС має право відмовитися від поставки.

ПИТАННЯ: 1. Які документи подаються в бухгалтерію при прийманні нафтопродуктів, доставлених на АЗС в автоцистернах, і які дані повинні міститися в цих документах?

2. У якому випадку доставлені НП можуть не прийматися на АЗС?

3. Як бухгалтер може проконтролювати показник маси нафтопродукту, указаний вантажовідправником у ТТН?

4. Чи відображаються в КОРО і в Звіті про використання РРО і КОРО (РК) операції з повернення грошових коштів за недоотриманий бензин, проведені через ЕККА без втручання оператора АЗС (роздруковуються видаткові касові чеки)?

Чи повинні в цих випадках оформлятися акти про видачу коштів?

5. Чи можна при реалізації нафтопродуктів на АЗС використовувати режим ЕККА "Відпуск на ціле число гривень"?

6. На підставі яких документів АЗС може здійснювати відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком?

7. Як реєструється через ЕККА відпуск нафтопродуктів на АЗС, якщо заправка автотранспорту здійснюється за відомостями і при цьому роздрібні та відпускні ціни, визначені раніше згідно з договорами з покупцями, різні?

8. Як заповнюється КОРО і Звіт про використання РРО та КОРО (РК), якщо на АЗС здійснюється відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком (уже оплачених або тих, що будуть оплачені)?

9. Що робити з надлишками або недостачею НП в обліку?

ВІДПОВІДЬ: 1. Приймання на АЗС усіх нафтопродуктів (далі -НП) в автоцистернах здійснюється за товарно-транспортними накладними (ТТН).

Незалежно від того, звідки "прибули" НП - надійшли зі складу власника АЗС (внутрішнє переміщення), доставлені автотранспортом постачальника або самовивозом, - кожна ТТН повинна бути оформлена відповідно до загальних вимог Інструкції № 228. Крім того, у ТТН повинні бути вказані:

- маса (вага) НП;

- температура і густина НП при відвантаженні;

- об'єм відвантаженого НП у літрах **;

- час наливу НП у бензовоз;

- густина НП при температурі 20 °С***.

Наявність у ТТН зазначених параметрів зумовлена тим, що вони взаємопов'язані. Маючи у своєму розпорядженні одні параметри, можна обчислити інші. Наприклад, на підставі даних про об'єм НП в автоцистерні (наповненої по планку), а також даних вимірювання температури і густини НП при відвантаженні постачальник визначає масу відвантажуваних НП.

У свою чергу, і на АЗС, хоча облік руху НП і ведеться в одиницях об'єму (літрах), розрахунки з постачальником проводяться за кілограми відвантаженого НП. Крім того, ці ж параметри використовуються при визначенні фактичної кількості (об'єму) НП, доставленого на АЗС (адже постачальник міг і помилитися).

Кількість НП, оприбуткованого на АЗС, записується в змінному звіті, складеному оператором при передачі зміни (детальніше див. розділ "Складання змінного звіту" цієї консультації).

2. Інструкцією № 81 установлено, що доставлені НП не зливаються в резервуар, якщо:

- в автоцистерні виявлена підтоварна вода;

- розбіжність між результатами вимірювання температури і густини, указаними вантажовідправником у ТТН і визначеними на АЗС, перевищує показник поправки до густини при зміні температури НП;

- розбіжність між кількістю НП, указаною постачальником у ТТН і фактично доставленою на АЗС, перевищує норми природних втрат.

При такій ситуації створюється комісія, до складу якої входить представник вантажовідправника, складається акт про недостачу НП у трьох примірниках, у якому зазначається окремо: недостача НП у межах норм природних втрат і понаднормативна недостача.

Якщо причиною недостачі НП не є наявність підтоварної води, то комісія, як правило, приймає рішення про приймання НП (злив до резервуару АЗС). Тоді фактична кількість НП визначається виходячи з даних вимірювання в резервуарі до зливу, а потім - після зливу, коли температура і густина нафтопродукту в резервуарі та заміряні в автоцистерні будуть приведені до єдиного показника. У цьому випадку в усіх примірниках ТТН оператор АЗС в обов'язковому порядку вказує об'єм прийнятого НП (без урахування втрат у межах норм природних втрат), а також температуру і густину, на підставі яких визначена кількість НП. Другий примірник акта про недостачу передається водієві, який доставив НП на АЗС.

Недостача НП у межах норм природних втрат може бути списана тільки після проведення інвентаризації на АЗС. Тому в змінному звіті оператор АЗС записує таку ж кількість НП, яку він указав у ТТН (тобто об'єм НП, який становить різницю між кількістю НП, указаною в ТТН при відвантаженні, і понаднормативними втратами). При цьому перший примірник акта про недостачу повинен додаватися до змінного звіту і передаватися в бухгалтерію.

У бухгалтерському обліку (по дебету субрахунка 282 "Товари в торгівлі") відображається вартість оприбуткованого НП без урахування втрат у межах норм природних втрат. Ця ж сума включається до складу валових витрат у податковому обліку.

А ось через ЕККА повинен бути зареєстрований фактичний об'єм НП, злитий до резервуару на АЗС, тобто з урахуванням втрат у межах норм природних втрат. Третій примірник акта про недостачу є документом, який виправдовує розбіжності між даними про кількість бензину, указаними в змінному звіті та зареєстрованими через ЕККА. Цей примірник повинен зберігатися на АЗС.

3. Для початку пригадаємо, що таким рідинам, як бензин і дизельне паливо, властиве об'ємне розширення (стиснення) - приблизно 0,001 г/см3 при зміні температури на 1° (ГОСТ 3 900 - 85 "Нафтопродукти. Методи визначення густини").

Отже, при різній температурі і об'єм, і густина однієї і тієї ж маси НП також будуть різними: чим вища температура, тим менша густина і більший об'єм НП, і навпаки.

Тому якщо бухгалтер вирішив перевірити масу відвантаженого НП, доцільно спочатку проконтролювати показник густини, указаний при відвантаженні НП.

Як це зробити на практиці, розглянемо на прикладі.

ПРИКЛАД

У ТТН, за якою нафтопродукт оприбуткований на АЗС, відображені такі дані:

- найменування і марка НП - бензин А-92;

- маса відпущеного НП - 4 315 кг;

- результати вимірювання температури і густини НП, при відвантаженні - 16 °С та 0,757 г/см3;

- густина НП при температурі 20 °С -0,753 г/см3;

- об'єм відвантаженого НП - 5 700 л.

Використовуючи дані ТТН, здійснимо розрахунки:

1) визначимо показник поправки до густини НП при зміні температури на 4°С (20°С - 16°С):

0,001 х 4 = 0,004 (г/см3),

де 0,001 - показник об'ємного розширення при зміні температури на 1°;

2) визначимо густину, виміряну при прийманні НП, з урахуванням коефіцієнта об'ємного розширення НП при зміні температури на 4 °С:

0,753 + 0,004 = 0,757 (г/см3);

3) обчислимо масу НП, застосувавши формулу М = V х р, де М - маса нафтопродукту; Р - густина нафтопродукту (г/см3, кг/м3) при температурі, що відповідає об'єму V:

5 700 х 0,757 = 4 314,9 = 4 315 (кг)****.

Згідно з даними нашого розрахунку, густину і масу відвантаженого НП постачальник указав правильно.

4. Говорити про те, що бензин був "недоотриманий" клієнтом, у цьому випадку не зовсім правильно. Просто клієнт оплатив більшу кількість бензину, ніж могло вміститися в бензобак. Пояснимо детальніше.

На АЗС застосовуються спеціалізовані ЕККА, фіскальний блок яких формує команди управління (дозвіл або заборону на відпуск НП) паливороздавальними колонками (ПРК).

Спочатку клієнт оплачує замовлену дозу бензину, при цьому ЕККА фіксує передоплату і роздруковує касовий чек. Якщо потім оплачена доза не вміщується в бак транспортного засобу, автоматично припиняється налив нафтопродукту та автоматично роздруковується видатковий чек на недоотриману кількість бензину. Згідно з таким чеком клієнту повертаються невикористані гроші (у цьому чеку вказується номер чека попередньої оплати замовленої дози бензину).

Бензин, який не був залитий у бак транспортного засобу (не був отриманий у повному об'ємі), хоча й був оплачений клієнтом, його власністю ніколи не був, оскільки не було переходу права власності (ст. 334 ЦК). Отже, операція не розглядається як повернення раніше придбаного товару, яка супроводжується видачею коштів за повернений товар і складанням відповідного акта, як це передбачено п. 4.8 Порядку № 2.

Таким чином, при поверненні грошових коштів за недоотриманий клієнтами бензин акти про видачу коштів не оформляються, а суми за такими операціями не відображаються ні в графі 8 КОРО, ні в графі 7 Звіту про використання РРО і КОРО (РК).

5. Так, можна. Ні Закон про РРО, ні нормативні акти, розроблені на виконання цього Закону, не містять норм, що забороняють при реалізації НП використовувати зазначений режим ЕККА. До того ж це логічно, оскільки у цьому випадку реалізовується та кількість НП, яка може бути залита в бак виходячи із суми передоплати, введеної в ЕККА (кількість бензину обчислюється ЕККА зворотним рахунком).

6. Якщо реалізація НП на АЗС не передбачає оплату готівкою або за допомогою платіжних карток, то НП може відпускатися:

- за відомостями одноразового або за відомістю багаторазового відпуску НП (забірні відомості);

- за талонами (одноразового і багаторазового використання).

Відомість одноразового відпуску НП. Форма такої відомості (типова форма № 24-нп) затверджена Інструкцією № 81*****. Слід сказати, що цю форму практично не використовують, оскільки для кожного відпуску НП потрібне оформлення окремої відомості. При цьому частина реквізитів повинна заповнюватися СПД - одержувачем НП при видачі відомості своєму водієві, а частина - оператором АЗС під час відпуску НП. До того ж щоб не перевищити встановлений договором ліміт відпуску, на АЗС необхідно відкривати окремо за кожним договором накопичувальну відомість для ведення операторами АЗС обліку за рухом НП (відпущеним і таким, що підлягає подальшому відпуску). Тому на АЗС використовуються відомості багаторазового відпуску НП (забірні відомості).

Відомість багаторазового відпуску НП (забірна відомість). Такі відомості щомісяця відкриваються на кожній АЗС для кожного підприємства -одержувача НП.

При розробці забірної відомості за основу була прийнята відомість форми № 24-нп.

У забірній відомості вказуються: найменування СПД-одержувача та номер договору, найменування і марка НП, ліміт НП за цим договором, дати відпуску, держномер відповідного автомобіля, кількість відпущеного НП і залишку НП, що підлягає подальшому відпуску, П. I. Б. водіїв та операторів АЗС, їх підписи, а також підписи операторів, які передають (приймають) забірну відомість по зміні.

Талони на відпуск НП. На сьогодні законодавчими (нормативними) актами не передбачені ні форма талонів, ні порядок їх застосування. На практиці використовуються одноразові талони (паперові) і багаторазові (пластикові).

Одноразові талони (паперові) виготовляють, як правило, споживачі (за допомогою комп'ютерної техніки). На лицьовому боці талона вказується найменування, марка і кількість бензину, а на звороті - печатка одержувача НП і проставляється дата видачі талона, номер договору. Зразки виготовлених талонів (з написом "Зразок") передаються на АЗС. На практиці, якщо сторони хочуть підстрахуватися, на лицьовому боці талонів проставляється печатка власника АЗС.

Після заправки автомобіля талон погашається (шляхом перекреслення по діагоналі) і залишається в оператора АЗС.

Після закінчення кожного місяця бухгалтерія АЗС оформляє відомість-розрахунок на кожного СПД-одержувача за видами і марками НП у цінах, які були визначені відповідними договорами, із зазначенням загальної кількості та вартості НП, відпущеного за місяць.

При цьому кількість відпущеного НП за талонами також підтверджується актом на знищення (спалення) талонів.

Періодично між бухгалтерією АЗС і СПД-одержувача проводиться звіряння розрахунків за відпущеними (отриманими) НП.

Багаторазові (пластикові) талони. Такі талони випускаються власником мережі АЗС (продавцем) і дають можливість власникам талонів заправляти свої транспортні засоби на будь-якій АЗС цієї мережі, розташованій у цьому регіоні або за його межами.

На кожному пластиковому талоні зазначається назва власника мережі АЗС, серія і номер талона, найменування та марка НП, кількість літрів НП, що підлягає відпуску. На відміну від талона одноразового використання пластиковий талон не ідентифікує клієнта (покупця).

Пластикові талони видаються клієнтам на підставі договору, яким передбачені дві ключові умови:

- право власності на НП переходить до клієнта в момент передачі йому талонів;

- зобов'язання продавця прийняти на відповідальне зберігання НП, придбаний клієнтом.

7. На АЗС функції управління паливороздавальними колонками (ПРК) здійснюються через спеціалізований ЕККА, що передбачає реєстрацію через ЕККА не тільки операцій з реалізації НП за готівку або за допомогою банківських платіжних карток (БПК), але й будь-яких інших операцій з відпуску НП. Зокрема, реєструється відпуск НП за відповідними відомостями на підставі договорів купівлі-продажу, якими передбачений як попередній, так і наступний розрахунок за НП шляхом перерахування коштів на поточний рахунок власника АЗС.

Залежно від технічних можливостей ЕККА, що застосовується на АЗС, відпуск НП за такими договорами може реєструватися:

- у режимі роботи за відомостями, що дозволяє розмежувати клієнтів на тих, які вже розплатилися (у касових і звітних чеках відображаються так званий вид оплати****** "Відомість Д" і відповідні дані за таким відпуском НП), і на тих, яким НП відпускається в борг (у касових і звітних чеках відображаються вид оплати "Відомість К" і відповідні дані за таким відпуском НП). При цьому технічні можливості окремих модифікацій ЕККА дозволяють за необхідності ідентифікувати кожного клієнта (запрограмувати в ЕККА назву СПД, номер відповідного договору тощо. При використанні цього режиму можна отримати звіт за відпуском НП кожному клієнту;

- звичайним способом (як при продажу НП за готівку або із застосуванням БПК), але при цьому з позначенням форми безготівкової оплати "кредит" або "чек".

До речі, при необхідності за допомогою цих позначень можна розмежувати відпуск НП, попередньо оплаченого клієнтами ("чек"), і того, який відпускається з відстроченням платежу, тобто в борг ("кредит"). При цьому доцільно видати розпорядчий документ по підприємству, де буде визначено, у якому випадку відпуску НП у касових чеках вказується вид безготівкової оплати "кредит", а в якому - "чек".

Тепер що стосується цін на НП. На сьогодні ЕККА, які відповідають Технічним вимогам № 13, дозволяють запрограмувати тільки поточну роздрібну ціну НП, установлену на АЗС. Тому якщо відпускна ціна згідно з договором з клієнтом відрізняється від роздрібної, то як варіант можна скористатися режимом ЕККА "Вартісна знижка".

Однак скористатися цим варіантом не завжди уявляється можливим, оскільки між роздрібною і відпускними цінами різниця копійчана, а окремі ЕККА фіксують тільки відсоткову знижку. У цьому випадку відпуск НП доведеться провести через ЕККА за поточною роздрібною ціною. При цьому необхідно, щоб оператори АЗС робили виписки із забірних відомостей, у яких будуть наведені дані за зміну про кількість відпущеного НП кожного найменування (марки), ціну згідно з договором і вартістю.

Власне, якщо АЗС і бухгалтерія АЗС не працюють в єдиній комп'ютерній мережі, наявність таких виписок не перешкодить у всіх випадках.

8. У Звіті про використання реєстраторів розрахункових операцій і в КОРО (РК) відображаються дані про суми розрахунку, зафіксовані в 2-звітах.

Згідно з Положенням № 1 сума розрахунку - це сума готівкових коштів, отримана від покупця за продані товари (послуги) або видана йому при поверненні (рекомпенсації послуг), або сума безготівкових розрахунків у разі застосування платіжних карток, платіжних чеків гощск

Виділені нами у цьому абзаці слова вказують на те, що в КОРО і у Звіті гдеба зазначати не тільки суму розрахунків готівкою або за допомогою БПК, але й суму обороту з відпуску НП за відомостями і талонами.

Зауважимо, що за необхідності в КОРО дозволяється вводити додаткові графи для зазначення сум розрахунків і сум ПДВ за операціями відпуску НП, що не передбачають оплату готівкою або із застосуванням БПК.

Складання змінного звіту

Ми вже говорили про те, що змінний звіт за формою № 25-нп******* складається оператором АЗС після закінчення кожної зміни. Вимоги до заповнення такого звіту встановлені Інструкцією № 81.

Відмітною особливістю складання змінного звіту є те, що у цілому дані про рух нафтопродуктів на АЗС відображаються в кількісному вираженні.

У змінних звітах фіксуються дані про рух усіх НП, прийнятих під звіт операторами АЗС, як таких, що належать власникові АЗС на правах власності, так і прийнятих на відповідальне зберігання на підставі відповідних договорів.

Приклад заповнення змінного звіту наведений у додатку № 1 до консультації (дані умовні, при цьому передбачається, що відпуск раніше оплачених НП здійснювався на підставі забірних відомостей і талонів багаторазового використання (пластикових).

ЗМІННИЙ ЗВІТ АЗС № 7

Оператор А. I. Почева Зміна з 08.00 г. "7" вересня 2004 р. по 08.00 г. "8" вересня 2004 р.

Найменуван- ня нафто- продуктів	Ціна реалі- зації	А - рух нафтопродуктів на АЗС
		Зали- шок на поча- ток зміни, кіль- кість, л	Обороти						Облі- ковий зали- шок на кінець зміни, кіль- кість,л (гр.3+ + гр.4 - гр.5)
			Над- ход- ження за ТТН, кіль- кість, л	Від- пуск, кіль- кість, л	у тому числі за видами реалізації
			Над- ход- ження за ТТН, кіль- кість, л	Від- пуск, кіль- кість, л	за готівку, кіль- кість, л	за відо- мос- тями, кіль- кість, л	за пла- тіжни- ми карт- ками, кіль- кість, л	за тало- нами, кіль- кість, л
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Бензин А-80	2-70	3898	5 700	1 771	1 296	40	235	200	7827
Дизельне паливо	2-55	4 748	13 141	2 003	743	320	-	940	15 886

Зворотний бік змінного звіту

Продовження форми № 25-нп

Най- ме- ну- ван- ня наф- топро- дуктів	Б - облік нафтопродуктів у резервуарах						В – робота рахункових механізмів ПРК						Г – сума виручки за електронним контрольно- касовим апаратом
	№ ре- зер-вуа- ра	Висота		Фак- тич ний за ли- шок на кі не ць змі- ни, л	Різниця (гр. 14- - гр. 10)		№ ко-лон ки	Дані лічиль- ників		Від пу- ще но за да- ни ми лі чи ль- ка(гр. 18 - - гр. 19)	Величи- на пог- ріш ності ПРК		Надійшло за зміну


		за- га- ль- на, мм	Во- ди, мм		на дли- шок, л	не до- ста ча, л		На кі не ць змі ни, л	на по- ча ток змі ни, л		%	л	готів- кою, грн.	за пла- тіж- ни- ми карт- ками	виру- чка за зміну, тис. грн. (гр. 23 + + гр. 24)
	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25
Бензин А-80	1	14 70	-	78 00	-	97	2	66 504	65 648	856	-	-	3499, 20	634, 50	4133, 70
Бензин А-80	1	14 70	-	78 00	-	97	3	52 390	51 475	915	+ 0,19	+ 1,7	3499, 20	634, 50	4133, 70
Диз- ельне паливо	2	19 90	-	15 833	-	53	1	19 70 069	19 68 066	20 03	-0,1	-2,0	1894, 65	-	1894, 65

Виручка всього 6 028,35 грн.,

у тому числі за готівку

П'ять тис, триста дев'яносто три грн. 85 коп.

(прописом)

Здано виручки (інкасовано) 5 393.85 грн.

Залишок виручки на кінець зміни -

Звіт склав, зміну здав А. I. Почева

Звіт перевірив, зміну прийняв В. А. Калашник

Звіт, до якого додаються первинні документи (шт.) 6 (шість)

Прийняв бухгалтер С. П. Федорова

Нюанси заповнення окремих граф змінного звіту

Розділ А - рух нафтопродуктів на АЗС

У графі 3 відображені облікові залишки НП на початок зміни.

Слід сказати, що облікові залишки можуть відрізнятися від фактичних залишків, прийнятих по зміні, якщо протягом міжінвентаризаційного періоду на АЗС мали місце недостача або надлишок, що утворилися в процесі роботи і виявлені при надходженні НП.

Фактичні залишки НП на початок поточної зміни можна побачити в графі 14 звіту попередньої зміни. Такі залишки підтверджені підписами операторів - який здав і який прийняв зміну.

У графі 5 проставлена загальна кількість відпущених за зміну НП кожного виду (марки), визначена на підставі показань накопичувальних лічильників ПРК. Цей показник повинен відповідати об'єму відпущеного НП, зафіксованому в 2-звіті ЕККА (реалізація за готівку) і за допомогою БПК (відпуск за заправними відомостями і за талонами). Розшифровка за видами відпуску наводиться в графах 6 - 9.

Розділ Б - облік НП у резервуарах

У графах 11 - 13 указані дані, на підставі яких визначений фактичний залишок НП кожного найменування (марки) у відповідному резервуарі. Ці дані, у свою чергу, отримують у результаті замірів, проведених оператором після закінчення зміни. Для цього в кожному резервуарі вимірюється висота його наповнення, установлюється наявність або відсутність підтоварної води, визначається висота взливу чистого НП. I вже на підставі цих вимірювань, а також даних калібрувальних таблиць, складених для кожного резервуара, визначається фактичний об'єм НП у кожному резервуарі (графа 14).

У графі 16 відображений наростаючий підсумок відхилень між обліковою кількістю кожного найменування (марки) НП і його фактичним об'ємом на кінець поточної зміни, тобто недостача, яка утворилася на АЗС з початку періоду (місяця). У поточному звіті недостача визначена як різниця між показниками графи 14 і графи 10.

Розділ В - робота рахункових механізмів

У графах 21 - 22 відображена фактична погрішність вимірювання кожної ПРК у відсотках і літрах, установлена при передачі зміни за допомогою зразкових мірників. У нашому прикладі за результатами здійснених вимірювань ПРК № 3 недодавала НП, що могло викликати появу надлишків, тому величина погрішності зафіксована в змінному звіті зі знаком "+" (плюс), а ПРК № 1 -передавала, що могло призвести до недостачі, тому величина погрішності відображена зі знаком "-" (мінус).

Розділ Г - сума виручки за ЕККА

У графах 23 - 25 відображена фактична виручка за зміну згідно з даними 2-звіту ЕККА, виконаного в кінці зміни, а також розшифровка сум виручки, що надійшла (реалізовано за готівку, реалізовано за БПК).

Змінний звіт складається у двох примірниках і підписується операторами - який здає і який приймає зміну. Перший примірник звіту з доданими первинними документами подається в бухгалтерію підприємства під розписку, а другий залишається на АЗС і є контрольним для операторів зміни.

До змінного звіту додаються:

- ТТН, на підставі яких оприбутковані НП;

- документи, що підтверджують здачу готівкової виручки. Це може бути квитанція до прибуткового касового ордера, якщо виручка здана в касу підприємства, або копія супровідної відомості до інкасованої в банк виручки, якщо виручка здана в банк через інкасатора, або заява на переказ готівки, якщо виручка здана безпосередньо в касу банку;

- документи, що підтверджують здійснення розрахункових операцій при продажу НП за допомогою БПК. Це може бути звіт за транзакціями з доданими квитанціями платіжного терміналу або реєстр сліпів з доданими до нього сліпами;

- зведення-виписка із забірних відомостей, у якій наводяться дані про кількість відпущеного за зміну відповідного НП кожному одержувачу. Приблизний зразок такої виписки наведений у табл. 1, де відображені умовні дані нашого прикладу;

- акт приймання-передачі талонів (складається в довільній формі при прийманні отоварених талонів, зданих оператором АЗС після закінчення зміни в касу підприємства).

Таблиця 1

ТОВ "Сяйво"

м. Дніпропетровськ

Виписка із забірних відомостей на відпуск НП по АЗС № 1 за 07 - 08.09.04 р.

№ п/п	Найменуван- ня підприєм- ства-одержу- вача	№ дого- вору/№ забірної відо- мості	Бензин А-80			Дизельне паливо
№ п/п	Найменуван- ня підприєм- ства-одержу- вача	№ дого- вору/№ забірної відо- мості	Кіль- кість, л	Ціна згідно з дого- вором, грн.	Вартість, грн.	Кіль- кість, л	Ціна згідно з догово- ром, грн.	Вартість, грн.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	Підприємство А	264/36	-	-	-	200	2,53	506,00
2.	Підприємство Б	268 /39	40	2,65	106,00	120	2,52	302,40
	Разом	X	40	х	106,00	320	х	808,40

Оператор

Почева
(підпис)

А. I. Почева

Відображення даних змінного звіту
в бухгалтерському та податковому обліку

До умовних даних змінного звіту введемо додаткові, беручи до уваги те, що облік наявності та руху НП ведеться в аналітичному розрізі за видами і марками (табл. 2).

Таблиця 2

№ п/п	Показник	Бензин А-80			Дизельне паливо			Усього, грн.
№ п/п	Показник	Кіль- кість, л	Ціна, грн.	Сума, грн	Кіль- кість, л	Ціна, грн.	Сума, грн.	Усього, грн.
1.	Фактичний залишок, прийнятий оператором на початок зміни 07.09.04 р. (відображений у графі 14 змінного звіту за 06.09.04 р. - 07.09.04 р.)	3875	-	-	4694	-	-	-
2.	Оприбутковано згідно з ТТН	5700 (4218 кг)		11152, 17(ПДВ- 2230, 43)	13141 (11354 кг)		24282, 23 (ПДВ- 4856, 45)
3.	Залишок за субрахунком 282 "Товари в торгівлі"	2724	2,70	7354, 80	2348	2,55	5987, 40	13342, 20
4.	Залишок за субрахунком 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні"	1200*	2,60	3120, 00	2400*	2,50	6000, 00	9 120
4.	* Залишок на субрахунку 023 становить прийняті на відповідальне зберігання придбані раніше НП (покупцям видані пластикові талони).
5.	Собівартість НП, що числяться в залишку станом на 07.09.04 р.**	2724	1,94	5284, 56	2348	1,83	4296, 84	9581, 40
5.	** На підприємстві оцінка запасів при вибутті здійснюється із застосуванням методу ФІФО.
6.	Залишок за субрахунком 285 "Торговельна націнка"	-	-	-	-	-	-	3760, 80
7.	Залишок за субрахунком 681 "Розрахунки за авансами отриманими" становить, у т.ч. - передоплата, отримана від покупця -підприємства "А", згідно з договором № 264	-	-	-	-	-	-	12062, 00
					1 000	2,53	2530, 00	2530, 00
	передоплата, отримана від покупця -підприємства "Б", згідно з договором № 268	1 600	2,65	4240, 00	2100, 00	2,52	5292	9532, 00
8.	Оплата, зарахована на поточний рахунок підприємства, згідно з договором № 299***	900	2,68	2412, 00	-	-	-	2412, 00
8.	*** За умовами договору право власності на бензин переходить до покупця в момент підписання накладної на придбаний бензин і передачі йому талонів (пластикових) на подальше отримання цього бензину на АЗС підприємства.
9.	Виручка, отримана за зміну, здана оператором АЗС у касу банку	-	-	-	-	-	-	5393, 85

Використовуючи показники змінного звіту, а також дані, наведені в табл. 1 і 2, покажемо бухгалтерський і податковий облік операцій, пов'язаних з надходженням і реалізацією НП, на підприємстві – власнику АЗС (табл. 3).

Таблиця 3

(грн.)

№ п/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік			Податковий облік		Дані про рух нафто- продуктів на АЗС, відображені в змінному звіті
№ п/п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума	ВД	ВВ
1	2	3	4	5	6	7	8
Операції з руху нафтопродуктів згідно з даними змінного звіту за 07.09.04 р. - 08.09.04 р.
1 . Оприбуткування нафтопродуктів
1.	Оприбутковані раніше оплачені бензин А-80 у кількості 5 700 л і дизельне паливо в кількості 13 141 л (11 152,17 грн. + 24 282,23 грн.)	282	371	35434, 40		-*	Гр. 4
2.	Відображені розрахунки за податковим кредитом з ПДВ	644	371	7086, 88	-	-	-
3.	Відображена сума торговельної націнки, нарахована на первісну вартість: бензину А-80	282	285	2007, 40
	дизельного палива	282	285	4370, 87	-	-	-
	* Валові витрати відображені в момент оплати.
2. Реалізація нафтопродуктів, що передбачає перехід права власності від продавця до покупців в момент відпуску нафтопродуктів
1.	Відображений дохід, визнаний у момент відвантаження покупцям НП, оплачених: - готівкою при заправленні автотранспорту	303	702	5393, 85	4494, 88 (ряд. 01.1 декл. про приб.)	-	Гр. 23 (гр. 6)
	за допомогою БПК при заправленні автотранспорту	333	702	634,50*	528,75 (ряд. 01.1 декл. про приб.)	-	Гр. 24 (гр. 8)
	згідно з договором № 264 та № 268 (див. гр. 6 і гр. 9 табл. 1)	681	702	914,40	-	-	Гр. 7
	* При зарахуванні на поточний рахунок виручки від продажу НП, оплачених за допомогою БПК, у бухгалтерському обліку робляться такі записи: - на суму виручки за вирахуванням комісійної винагороди Дт 31 1 - Кт 333; на суму утриманої банком комісійної винагороди Дт 93 - КТ 333; Дт 791 - Кт 93.
2.	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ [5 393,85 грн. + 634,50 грн.) : 1,2 х 0,2]	702	641	1004, 73 (ряд.1 декл. зПДВ)	-	-	-
3.	Відображені розрахунки за податковими зобов'язаннями з ПДВ (914,40 грн. : 1,2 х 0,2)	702	643	152,40	-	-	-
4.	Списана собівартість реалізованих НП: - бензин А-80 у кількості 1 571 л [1,94 грн. х (1 296 л + 40 л + 235л)]	902	282	3047, 74	-	- *	Гр. 6 + гр. 7 + гр. 8
	дизельне паливо в кількості 1 063 л [1,83 грн. х (743 л + 320л)]	902	282	1945, 29	-	- *	Гр. 6 + гр. 7 + гр. 8
	* Валові витрати коригуються згідно з п. 5.9 Закону про прибуток. Відображаються в ряд. 01.2 "Приріст балансової вартості запасів" або в ряд. 04.2 "Убуток балансової вартості запасів" декларації з податку на прибуток (ряд. А 6 додатка К 1/1, зі знаком "-" або зі знаком "+" відповідно).
5.	Списана методом "сторно" торговельна націнка: - що припадає на реалізований бензин А-80 (2,70 грн. х 1 571 л) - (1,94 грн. х 1 571 л)	282	285	1193, 96	-	-	-
5.	- що припадає на реалізоване дизельне паливо (2,55 грн. х 1 063 л) - (1,83 грн. х 1 063 л)	282	285	765,36	-	-	-
6.	Списані на фінансовий результат: - дохід від продажу НП	702	791	5785, 62	-	-	-
6.	- собівартість реалізованих НП	791	902	4993, 03	-	-	-
7.	Здана виручка в касу установи банку	333	303	5393, 85**	-	-	-
	** При зарахуванні на поточний рахунок виручки від продажу НП, оплачених готівкою, у бухгалтерському обліку робиться запис Дт 311 - Кт 333.
Відпуск нафтопродуктів за талонами
1.	Списані згідно з актом приймання-передачі талонів, зданих у касу підприємства, відпущені покупцям НП, що знаходяться на відповідальному зберіганні на підприємстві - власнику АЗС: - бензин А-80 (2,60 грн. х 200 л)		023	520			Гр. 9
1.	- дизельне паливо (2,50 грн. х 940)	-	023	2350	-	-	Гр. 9
II. Реалізація нафтопродуктів за талонами
Реалізація нафтопродуктів, що передбачає перехід права власності від продавця до покупця в момент видачі покупцеві талонів на наступний відпуск цих нафтопродуктів
1.	Надійшли кошти в оплату бензину А-80 (2,68 грн. х 900 л)	311	681	2412	2010 (ряд. 01.1 декл. Про приб.)	-	-
2.	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ	643	641	402 (ряд. 1 декл. зПДВ)	-	-	-
3.	Відображений дохід, визнаний у момент продажу бензину (видачі талонів покупцеві)	681	702	2412	-	-	-
4.	Відображені розрахунки за податковими зобов'язаннями з ПДВ	702	643	402	-	-	-
5.	Списана собівартість бензину А-80 (1,94 грн. х900 л)	902	282	1 746	-	-	-*
6.	Списана методом "сторно" торговельна націнка на реалізований бензин А-80 (2,70 грн. х 900 л - 1 746 грн.)	282	285	684	-	-	-
7.	Списані на фінансовий результат: - дохід від продажу бензину	702	791	2010	-	-	-
7.	собівартість реалізованого бензину	791	902	1 746	-	-	-
8.	Прийнятий на відповідальне зберігання придбаний покупцем бензин А-80 (2,68 грн. х 900 л)	023	-	2412	-	-	-
8.	* Валові витрати коригуються згідно з п. 5.9 Закону про прибуток, відображаються в ряд. 01.2 або ряд. 04.2 декларації про прибуток (ряд. А 6 додатка К 1/1, зі знаком "-" або зі знаком "+" відповідно).

Формування аналітичних даних
за надлишками і недостачею НП

На підставі даних змінних звітів у бухгалтерії складаються накопичувальні відомості:

- надлишків або недостачі, визначених при передачі по зміні кожного виду (марки) НП. У цій же відомості накопичуються нараховані природні втрати********;

- надлишків або недостачі НП, що виникли в результаті погрішності роботи кожної з ПРК протягом зміни. При цьому бухгалтер зобов'язаний проконтролювати вказану в змінних звітах величину фактичної погрішності виміру. Погрішність не повинна перевищувати допустиму норму ±0,25 % від об'єму НП, відпущеного за зміну через відповідну колонку (ГОСТ 9018-89 "Колонки топливораздаточные. Технические условия").

Дані, зафіксовані в накопичувальних відомостях, обліковуються в разі виявлення недостачі в ході інвентаризації на АЗС:

- якщо природні втрати не перекривають розмір виявленої недостачі, додатково списується недостача в межах норм погрішності виміру ПРК, відображена у відомостях;

- наднормативна недостача визначається за кожним оператором АЗС на підставі даних відповідної накопичувальної відомості. Таким чином, кожний з операторів, відшкодувавши свою частку, не може бути притягнутий до відповідальності в тій частині, яку повинні відшкодувати інші оператори.

На практиці накопичувальні відомості складаються в довільній формі. При цьому, оскільки показник надлишку або недостачі НП, визначених при передачі по зміні, включає надлишок або недостачу НП, що утворилися в результаті погрішності роботи ПРК, практикується об'єднання цих відомостей в одну, наприклад, таким чином (табл. 4).

Таблиця 4

ТОВ "Сяйво"

м. Дніпропетпровськ

НАКОПИЧУВАЛЬНА ВІДОМІСТЬ
надлишків і недостач, визначених при передачі зміни оператором АЗС
А. I. Почевою за вересень 2004 р.

№
змі
нно
го
зві
ту

Вид (марка) НП

На
дій
шло згід
но з
ТТН, л/кг

Гус
ти
на НП згід
но з
ТТН, г/
см3

Нор
ма при
род
них вт
рат, кг/т

На
ра
хо
ва
но при
род
них вт
рат, л

При
йнято по зміні (гр. 14 попе
ред
нього змін
ного звіту), л

Від
пу
ще
но за змі
ну,
л

Роз
ра
хун
ко
вий зали
шок на кі
нець по
точ
ної змі
ни, л (гр. 7 + + гр. 3 -- гр. 8)

Фак
тич
ний зали
шок на кі
нець зміни (гр. 14 змін
ного звіту), л

Резуль
тат роботи зміни

№ П
Р
К

Від
пуск за
да
ни
ми лі
чи
ль
ника ПРК, л

Вели
чина погріш
ності ПРК "+"
(недо
лив), "-" (пе
релив)

На
дл
иш
ок, л

Не
до
ст
ач
а, л

…

Бензин А-80

7210*

21
16*

5094
*

5091*

998*

-0,
15

-1,5

1118
*

-0 ,1

-1,1

Бензин А-80

5700
/42
18

0,
740

0,56

3,2л

3875
**

1
771

7804

7 800

915

+
0,
19

+
1,7

…

Примітка. Природні втрати нараховуються в такому порядку: 1. Визначаються природні втрати до маси НП, указаної в ТТН: 4,218 т х 0,56 кг/т = 2,36 кг. 2. Природні втрати, визначені в одиницях маси, переводяться в одиниці об'єму за такою формулою: У = М : р 2,36 : 0,74 = 3,2 (л).

Разом "+" (недо
лив)

Разом "-" (пере
лив)

Результат за період

8
***

* Показники умовні (наведені для наочності).
** Див. дані прикладу (п. 1 табл. 2).
*** На дату проведення інвентаризації робиться підрахунок підсумків погрішності ПРК і визначається результат погрішності в сальдованому вигляді.

Аналогічним чином накопичуються дані по дизельному паливу (інших марках НП) за кожним оператором окремо.

Інвентаризація

Положення Інструкції № 81 зобов'язують керівника підприємства - власника АЗС забезпечувати проведення інвентаризації НП (інших товарів за їх наявності) на АЗС станом на кінець кожного місяця.

Інвентаризація здійснюється згідно з порядком, установленим Інструкцією № 69.

У процесі інвентаризації важливо правильно визначити кількість (об'єм) НП, що знаходяться в резервуарах. Вимірювання цієї кількості потребує певних навичок. Тому в інтересах керівника підприємства включати до складу інвентаризаційної комісії досвідченого в цих питаннях працівника.

При знятті залишків НП на АЗС складається інвентаризаційний опис типової форми № 33-нп*********, до якого заносяться показники замірів НП у резервуарі, температура і густина НП на момент інвентаризації, а також кількісні та сумарні дані про НП у залишках.

Якщо в ході інвентаризації виявлені відхилення від облікових даних, складається звіряльна відомість типової форми № 35-нп**********.

9. В обліку виявлені при інвентаризації розбіжності (надлишки, недостача) регулюються в такому порядку.

Надлишки НП у бухгалтерському обліку повинні бути оприбутковані та у відповідній сумі віднесені на збільшення доходу підприємства.

У податковому обліку виручка від продажу НП у надлишку потрапляє до загальних доходів від продажу і в міру реалізації надлишку НП включається до складу валового доходу підприємства.

Недостача в межах норм природних втрат і допустимих норм погрішності ПРК у бухгалтерському обліку списується на собівартість реалізованих товарних запасів у звітному періоді її виявлення. При цьому зазначимо, що втрати в межах допустимих норм погрішності ПРК списуються тільки за умови, якщо:

- фактична погрішність роботи ПРК визначалася щозмінно і вказувалася в кожному змінному звіті;

- у накопичувальних відомостях надлишків або недостачі, складених у бухгалтерії підприємства, результат підрахунку на дату проведення інвентаризації - показник зі знаком "-" (мінус), тобто показана недостача НП, що утворилася через перелив НП при відпуску покупцям.

Наднормативна недостача підлягає відшкодуванню операторами АЗС.

У бухгалтерському обліку балансова вартість НП, яких бракує, і сума ПДВ, раніше включена до податкового кредиту (при придбанні нафтопродуктів у постачальника), відображаються у складі інших операційних витрат з подальшим списанням цієї суми на результат фінансової діяльності. При погашенні недостачі винними особами результат фінансової діяльності коригується.

Недостача товарів як у межах норм природних втрат і допустимих норм погрішності ПРК, так і наднормативна списується з підзвітної суми матеріально відповідальних осіб за обліковими цінами, установленими на АЗС.

У податковому обліку недостача НП у межах норм природних втрат і допустимих норм погрішності ПРК, списана в бухгалтерському обліку на собівартість реалізованих товарів, зменшує балансову вартість залишків товарів на кінець звітного (податкового) періоду. А це означає - включається до валових витрат у результаті їх коригування згідно з п. 5.9 Закону про прибутки як затрати, безпосередньо пов'язані з веденням господарської діяльності (продажем товарів).

Вибуття товарних запасів унаслідок наднормативної недостачі не пов'язане з їх використанням у господарській діяльності підприємства, тобто не виконані вимоги пп. 5.2.1 Закону про прибуток і пп. 7.4.1 Закону про ПДВ. Отже, у тому податковому (звітному) періоді, у якому проводилася інвентаризація та виявлена недостача, необхідно:

- відобразити в графі 4 табл. 1 додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток суму недостачі і таким чином зменшити залишок товару на початок звітного періоду;

- відкоригувати ПДВ (від суми недостачі), раніше віднесений до складу податкового кредиту (пп. 7.4.4 Закону про ПДВ). Тобто відповідну суму цього податку відобразити зі знаком "-" (мінус) у Книзі обліку придбання і в рядку 16 декларації з ПДВ (загальної ябо скороченої)

ПРИКЛАД

Згідно з даними інвентаризації, проведеної на АЗС 30.09.04 р., виявлена недостача бензину А-80 у кількості 120 л.

У табл. 6 наведені додаткові дані та показано, як визначається недостача, яка може вважатися нормативною, і як визначається сума збитку від недостачі НП, що підлягає відшкодуванню матеріально відповідальними особами (наднормативна недостача).

Таблиця 6

П. I. Б. операторів	Результат роботи зміни		Нара ховані при родні втрати, л	Величина погрішності ПРК, л, "+" (недолив), "-" (перелив)	Недостача, що підлягає відшкодуванню
П. I. Б. операторів	Над- лишок, л	Недос- тача, л	Нара ховані при родні втрати, л	Величина погрішності ПРК, л, "+" (недолив), "-" (перелив)	Кіль- кість, Л	Роз- дрібна ціна на дату інвен- тариза- ції, грн.	Сума, грн.
А. I. Почева	-	40	25	-8	7	2,00	20,30
В. А. Калашник	-	38	25	-14	-	2,00
П. С. Ігнатенко	-	42	27	+4*	15	2,90	43,50
Разом		120	67	22	22	х	63,80
* Результат погрішності зі знаком "+" (недолив) не враховується при визначенні недостачі, що підлягає відшкодуванню.

______________

* У консультації розглядається застосування на АЗС спеціалізованих ЕККА, що відповідають Технічним вимогам № 13.

** Об'єм відпущеного вантажовідправником НП повинен відповідати об'єму місткості автоцистерни, заповненої до покажчика рівня (по планку). Цей показник визначається згідно зі свідоцтвом про повірку автоцистерни виданим територіальним органом Держстандарту, яке повинен пред'явити водій, що доставив НП на АЗС.

*** Показник густини НП повинен бути в межах, установлених ДСТУ 4063-2001, якщо відвантажений бензин, а якщо дизельне паливо - установлених ДСТУ 3868-99.

**** Розбіжності при визначенні маси й об'єму нафтопродукту знаходяться в межах погрішності вимірювання ± 0,8 % (ГОСТ 2676-83 "Нафта і нафтопродукти. Методи вимірювання маси").

***** Форма № 24-нп наведена в додатку № 24 до Інструкції № 81.

****** Застосування в подібних випадках терміна "вид оплати" або "форма оплати", зрозуміло, не зовсім коректне. Однак ця термінологія продиктована Законом про РРО і нормативними актами, розробленими згідно із цим Законом, що цілком пояснимо. Адже в касових і звітних чеках ЕККА повинні не тільки фіксуватися сума обороту з реалізації або відпуску нафтопродуктів, але й наводитися розшифровка - як оплачувалися або будуть оплачуватися нафтопродукти (готівкою, за допомогою платіжних карток або іншим способом)

******* Форма № 25-нп наведена в додатку № 25 до Інструкції № 81.

******** Норми природних втрат і порядок їх застосування затверджені Постановою № 40.

********* Наведена в додатку № 33 до Інструкції № 81.

********** Наведена в додатку № 35 до Інструкції № 81.

Світлана Гладка,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"