ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
29.03.2004 N 5286/7/15-2317-20

Щодо обкладання ПДВ операцій
із застосуванням векселів

Державна податкова адміністрація України розглянула <...> питання, пов'язані з оподаткуванням ПДВ товарообмінних операцій із застосуванням векселів, і повідомляє наступне.

Для обкладання ПДВ операцій з продажу товарів (робіт, послуг) боргові зобов'язання щодо яких забезпечуються простими або переказними векселями, випущеними покупцями таких товарів (робіт, послуг) або третьою особою пунктом 4.8 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) передбачена окрема норма, якою встановлено, що базою оподаткування в таких випадках є договірна вартість цих товарів (робіт, послуг) без врахування дисконтів або знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - їх договірна вартість, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя. У разі коли платник податку здійснює за згодою векселедержателя зустрічну поставку товарів (робіт, послуг) замість грошового погашення суми боргу, зазначеного у векселі, базою оподаткування є договірна вартість таких товарів (робіт, послуг) без врахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - договірна вартість таких товарів (робіт, послуг) збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя.

При цьому векселі отримані, але не оплачені платником податку, або видані, але не оплачені платником податку, не змінюють сум податкових зобов'язань або податкового кредиту такого платника, незалежно від видів операцій, за якими такі векселі використовуються. Враховуючи такі законодавчі норми можна зробити висновок, що цей абзац не можна розглядати окремо від попередніх абзаців пункту 4.8, в яких ідеться про векселі, випущені покупцем або третьою особою, що свідчить про те, що незалежно від того, виданий вексель чи переданий за індосаментом в оплату за товари (роботи, послуги) - податкові зобов'язання на вартість такого векселя не виникають.

Одночасно з цим слід зазначити, що відповідно до Закону України від 05.04.2001 р. N 2374-III "Про обіг векселів в Україні" умова проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем.

Оскільки згідно зі статтею 4 цього Закону видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари (роботи, послуги), то першою подією повинна бути подія фактичної поставки таких товарів (робіт, послуг), за якою згідно з п. 7.3 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) виникають податкові зобов'язання з ПДВ, обчислені виходячи з їх договірної вартості.

Підсумовуючи вищезазначене слід наголосити на тому, що податок на додану вартість не додається до номіналу векселя, та відповідно не може формуватися податковий кредит у платника ПДВ, який отримує такий вексель за борговими зобов'язаннями за поставлену продукцію.

Заступник голови С.Лекарь