КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ
ОДЕССКОЙ ОБЛАСТНОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ АДМИНИСТРАЦИИ

Закупка сельскохозяйственной продукции у населения

Закупка сельхозпродукции у населения - обычная хозяйственная операция для многих сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Поэтому не удивительно, что их интересует правильное документальное оформление, налогообложение и отражение в учете таких операций. Этим вопросам мы и посвятим нашу сегодняшнюю консультацию.

Документальное оформление закупки
сельскохозяйственной продукции предприятиями
и организациями Укоопсоюза

Закупку сельскохозяйственной продукции у граждан организации и предприятия Укоопсоюза оформляют приемочными квитанциями, утвержденными постановлением № 118, в частности:

- формой № ПК-1 УКС "Приемочная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов";

- формой № ПК-3 УКС "Приемочная квитанция на закупку молока и молочных продуктов";

- формой № ПК-4 УКС "Приемочная квитанция на закупку сельскохозяйственных продуктов, продуктов их переработки и сырья (на которые нет специализированных форм приемочных квитанций)";

- формой № ПК-5 УКС "Ведомость на закупку сельскохозяйственных продуктов, продуктов их переработки и сырья у населения".

Учет указанных бланков (их получение, хранение и использование) ведут по правилам, установленным для бланков строгой отчетности.

Приемочные квитанции и ведомости составляют в присутствии сдатчиков сельскохозяйственной продукции. Последние должны иметь сопроводительные документы, подтверждающие качество продукции и пригодность ее к потреблению: сертификат качества, сертификат соответствия, ветеринарное разрешение для животных и сырья животноводческого происхождения, меда и т. п., выданные соответствующими службами.

Деньги за сданную продукцию выплачивают через кассу заготовительного предприятия по расходному кассовому ордеру (ф. № КО-2) на основании приемочной квитанции и паспорта сдатчика (продавца).

В случае проведения расчетов по перечислению главный бухгалтер в строке приемочной квитанции "Отметка о перечислении" проставляет номер и дату платёжного документа, по которому перечислены средства продавцу за закупленную продукцию.

Скажем несколько слов и об особенностях заполнения вышеупомянутых документов. Принимая закупленные молоко и мясо в живом весе, в квитанциях (ф. № ПК-1 УКС и № ПК-3 УКС), кроме веса и стоимости продукции по закупочным ценам, отдельной строкой указывают суммы дотации в размере НДС в соответствии с постановлением КМУ "О порядке начисления, выплат и использования средств, направленных на выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе" от 12.05.99 г. № 805.

Приемочную квитанцию (ф. № ПК-4 УКС) используют тогда, когда необходимо оформить закупку сельхозпродукции и сырья, на которые не установлены специализированные формы документов, а также когда расчеты со сдатчиками (продавцами) проводят через кассу кооперативной организации, сберегательные банки, почтовыми переводами или когда сдатчику нужен документ на проданную продукцию. Такую квитанцию выписывают в 2-х экземплярах. Первый отдают сдатчику, второй - заготовитель (приемщик) сдает вместе с отчетом в бухгалтерию.

Для оформления закупок у населения яиц, пуха, пера, щетины, картофеля, овощей, плодов, винограда, лекарственных трав и семян, кореньев, дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и т. п. используют ведомость на закупку сельскохозяйственных продуктов, продуктов их переработки и сырья у населения (ф. № ПК-5 УКС).

Между прочим, этой ведомостью можно воспользоваться только при условии расчета с населением наличностью из подотчетных сумм или торговой выручки. В ведомости обязательно записывают фамилию, имя и отчество заготовителя (приемщика) и дату (с какого по какой период он осуществляет закупку). На каждого сдатчика заполняют отдельную строку. Если один сдатчик продает (сдает) несколько видов и сортов продукции, каждый вид и сорт записывают только отдельной строкой. В заполненной ведомости заготовитель (приемщик) подсчитывает, записывает итоги и сумму, выплаченную сдатчикам (продавцам), расписывается в строке "Принял" и вместе с отчетом сдает ее в бухгалтерию. После проверки в ней ставят свои подписи руководитель и главный бухгалтер предприятия, от имени которого покупали продукцию.

Документальное оформление закупки сельскохозяйственной продукции
сельскохозяйственными и заготовительными предприятиями

Принимая от населения картофель, овощи, фрукты, Яйца, шерсть и т. п., составляют ведомость на закупку сельскохозяйственной продукции у населения (ф. № ПК-24) (см. приложение 1 (с приложением 1 Вы можете ознакомиться в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”). В ведомости записывают дату приемки продукции, ее название, количество принятой продукции, фамилию, имя и отчество сдатчика, а также его место жительства.

Если приемщик(заготовитель) рассчитывается наличными, сдатчик (продавец), получая деньги, просто расписывается в ведомости. Когда же деньги он получает через кассу сельскохозяйственного предприятия, в ведомости проставляют номер и дату расходного кассового ордера.

Ведомость подписывает приемщик (заготовитель) и вместе с отчетом сдает в бухгалтерию предприятия.

Не забывайте, что в соответствии с п. 2.15 Положения №72 подотчетные лица (закупщики) обязаны предоставить в бухгалтерию предприятия вместе с неиспользованным остатком наличности авансовый отчет о расходовании полученных в кассе сумм на закупку сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки не позднее 10-го рабочего дня со дня выдачи наличности под отчет (включительно).

Когда у граждан покупают виноград, заготовитель пользуется приемочной квитанцией на закупку винограда (ф. № ПК-7) (см. приложение 2 (с приложением 2 Вы можете ознакомиться в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”). Такую квитанцию ежедневно выписывают на каждого сдатчика винограда. В ней указывают массу винограда по сортам, а также качество с учетом сахаристости. Приемочные квитанции скрепляют печатью предприятия - приемщика винограда.

Сельскохозяйственные предприятия также покупают у крестьян скот (в соответствии с заключенными договорами), которой потом доращивают и откармливают. Скот от населения принимает комиссия в составе руководителя подразделения, заведующего фермой, зоотехника, работника ветеринарной службы и лица, которому будут переданы животные для доращивания или откорма. В присутствии лица, сдающего животных, зоотехник и ветеринарный врач осматривают каждую голову, определяют ее упитанность и живой вес и составляют Акт на передачу (продажу) закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф. № 956), который утверждает руководитель сельскохозяйственного предприятия.

Один экземпляр Акта отдают лицу, которое передало животных. Если крупный рогатый скот планируют доращивать или откармливать, животным присваивают инвентарный номер. В бухгалтерии проверяют, правильно ли рассчитали стоимость купленных животных, выписывают расходный кассовый ордер и передают его вместе с актом в кассу для оплаты.

В последнее время получила распространение закупка молочного сырья у населения. Делают это на договорной основе через сеть постоянных и сезонных приемочных пунктов или штатных закупщиков. Кстати, запрещено принимать молочное сырье от населения без ветеринарного паспорта на корову и справки государственного учреждения ветеринарной медицины о ветеринарно-санитарном благополучии хозяйств - поставщиков продукции.

Учет молока ведут в Приемочном журнале на молоко. В нем указывают на основании анализа содержание жира и белка в молоке и качественные показатели. Именно с учетом качественных показателей устанавливают цену на молоко. Между прочим, если определить качественные показатели согласно ДСТУ-3662-97 невозможно, молоко оплачивают по договорной цене, но не ниже цены на молоко второго сорта.

О количестве сданного молока сдатчик расписывается в приемочном журнале, а количество принятого молока подтверждается в расчетной книжке (находится у сдатчика) подписью принявшего его ответственного лица. Для выплаты гражданам надлежащих сумм за сданное молоко составляют приемочно-расчетную ведомость на выдачу денег за закупленное молоко от населения.

Налогообложение

Налог на прибыль

Если предприятие, закупающее сельхозпродукцию, является плательщиком налога на прибыль, то ее стоимость оно может смело относить к валовым расходам на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли.

Поскольку, как правило, проплату за продукцию осуществляют после ее получения, то валовые расходы возникнут в день оприходования продукции (пп. 11.2.1 Закона о прибыли).

НДС

Обычные физические лица - сдатчики - не являются плательщиками НДС, не выписывают налоговых накладных, а поэтому на налоговый кредит за такую продукцию заготовителю рассчитывать не стоит. В то же время следует помнить о льготе, предусмотренной п. 11.20 Закона о НДС. В нем сказано: когда налогоплательщик продает неплательщикам НДС сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки, ранее приобретенную (заготовленную) у физических лиц, объектом налогообложения является торговая наценка.

Налог с доходов

Известно, что в пп. 4.3.36 Закона о доходах сейчас есть норма, по которой не облагают налогом доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной):

- на земельных участках, предоставленных для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);

- на земельных участках, предоставленных для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков);

- на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Во всех остальных случаях налог придется удерживать. Разумеется, чтобы воспользоваться этим освобождением, нужны определенные подтверждающие документы. Считаем, что больше всего для этого подходит справка из сельского совета о размере и целевом назначении земельного участка, принадлежащего сдатчику продукции, которую и придется требовать от последнего.

Итак, повторимся: если у предприятия-закупщика нет необходимых подтверждающих документов, оно должно удержать налог с доходов.

Вам, наверное, интересно, на какую продукцию распространяется упомянутая льгота. В соответствии со ст. 1 Закона № 2238 сельскохозяйственная продукция - это продукция, которая производится в сельском хозяйстве и соответствует кодам 01.11 -01.42 и 05.00.1 -05.00.42 Государственного классификатора продукции и услуг ДК 016-97, утвержденного приказом Госстандарта Украины от 30.12.97 г. № 822.

Кроме того, заготовителям, которые удержали налоге доходов, нужно следить за сроками перерасчета налога в бюджет.

В отчетности (ф. № 1ДФ) доходы от продажи сельхозпродукции обязательно отражают независимо от того, удерживали налог или нет. Более того, благодаря последним изменениям, освобожденные от налогообложения доходы, согласно пп. 4.3.36 Закона о доходах, будут иметь свой собственный код - "53" Ранее они в ф. № 1 ДФ вообще не попадали. Еще раз уточним: мы считаем, что впервые записывать сведения об освобожденных от налогообложения доходах от продажи сельхозпродукции нужно с III квартала 2004 года. Что касается доходов, с которых налог все же удержан, то, по нашему мнению, больше всего им подходит код "07" - доходы от операций с движимым имуществом. Хотим еще обратить внимание на следующее: в большинства из указанных нами первичных документов (закупочных актов, ведомостей, квитанций) нет графы, в которой можно было бы указать идентификационный код сдатчика. Без последнего, как вы сами понимаете, будет проблематично заполнить ф. № 1 ДФ. Поэтому выход один: требовать от сдатчика его идентификационный код. При этом неважно, занесете вы его в первичный документ (самостоятельно добавив нужную графу) или возьмете копию справки о присвоении этого кода. Главное - чтобы он у вас был.

Бухгалтерский учет

В бухучете обобщение информации о сельхозпродукции, закупленной у населения с целью продажи, ведут на счете 28 "Товары". Сельхозпродукцию, которую планируют использовать в собственной хоздеятельности, оприходуют по дебету счета 20 "Производственные запасы". Если речь идет о животных, используют счет 21 "Животные на выращивании и откорме" или субсчет 155 "Формирование основного стада". Расчеты по закупке учитывают на субсчетах:

372 "Расчеты с подотчетными лицами" - при расчетах со сдатчиками через подотчетных лиц;

685 "Расчеты с прочими кредиторами" - если средства выплачивают из кассы предприятия-закупщика или безналичным перечислением.

Отражение в учете закупки сельскохозяйственной продукции у граждан покажем на примере.

Пример 1.

Заготовительное предприятие "А" приобрело у физического лица сахарную свеклу на сумму 5000 грн., которую планирует потом перепродать. Согласно справке сельского совета, предъявленной сдатчиком, последнему был выделен в натуре земельный пай. Следовательно, права на освобождение от обложения налогом с доходов он не имеет. Бухгалтерский учет будет выглядеть так, как показано в таблице 1

Таблица 1

Пример 2.

Условия те же, что и в примере 1. Только сдатчик имеет право на освобождение от налогообложения, предусмотренное в пп. 4.3.36 Закона о доходах, а расчеты проводят через подотчетное лицо.

Таблица 2

Виктор КОМИРЕНКО,
начальник отдела бухгалтерского учета
и отчетности и ревизионной работы

Список использованных нормативно-правовых актов:

1.Закон о доходах - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.

2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

3. Закон №2238 - Закон Украины "О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001 -2004 годов" от 18.01.01 г. №2238-III.

4. Положение № 72 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. № 72.

5. Постановление № 118 - постановление Правления Укоопсоюза "Об утверждении Порядка применения форм первичной документации по учету закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья" от 29.05.2000 г. № 118.

6. ДСТУ-3662-97 - Государственный стандарт Украины. Молоко коровье цельное, требования при закупке, Киев, Госстандарт Украины, 1997.

“Все о бухгалтерском учете”, № 101 (1012), 28 октября 2004 г.