Амортизационный гороскоп
какие нормы амортизации к какой группе ОФ применять

Согласно календарю, принятому в Японии и других странах Востока, в пределах 12-годичногоциклс каждый год проходит под знаком какого-нибудь животного. Год, в котором появился на свет человек дарит ему врожденные качества, в зависимости от которых и складывается его судьба. Мы же захотела проследить, как восточный гороскоп повлиял на амортизацию основных фондов (ОФ) в налоговом учете предприятия. Ведь за последние два года их налоговая амортизация постоянно претерпевает какие-то изменения. То добавили группу (четвертую), то увеличили ставки (аж на 60%), то перенесли их применение на год... Вот мы и решили шаг за шагом разобраться с каждым новшеством и порядков вступления его в силу. А завершит наш экскурс в историю налоговой амортизации табличка-шпаргалка. С ее помощью вы легко поймете, какая норма какой группе ОФ положена.

2002-й - год Лошади

Лошадь по своей природе справедлива. Ее великодушие и снисходительность преподнесли тогда всем труженикам-бухгалтерам заслуженное вознаграждение.

Они весь "лошадиный" год, как и предыдущие 5 лет, спокойно начисляли амортизацию по таким нормам:

- группа 1 - 1,25%;

- группа 2 -6,25%;

- группа 3 - 3,75%.

Кроме того, все желающие могли сами принять решение о применении ускоренной амортизации ОФ группы 3 по нормам, оговоренным на то время пп. 8.6.2 Закона о прибыли. Исключение составляли налогоплательщики, выпускающие продукцию (работы, услуги), цены (тарифы) на которые устанавливало (регулировало) государство, или те, что признаны монополистами на рынке.

И все же Лошадь показала свой характер. Как удар копытом в грудь подействовала на налогоплательщиков норма в Законе о Госбюджете-2002. Мы имеем в виду его абзац 3 ст. 7: "До 1 января 2003 года <...> для целей налогообложения амортизация на основные фонды II и III групп, выведенные из эксплуатации, не начисляется". Почти до конца февраля бухгалтеры ломали голову над тем, как это осуществить на практике. Ведь соблюсти упомянутое правило без пообъектного учета таких активов невозможно. А как известно, отдельный учет балансовой стоимости матценностей, входящих в состав 2 и 3 групп ОФ, не ведут и амортизацию начисляют в целом на балансовую стоимость данных групп. И это только малая часть вопросов, возникших после появления процитированного абзаца Закона о Госбюджете-2002. Свет на затронутую проблему пролило налоговое разъяснение № 68, в частности пункты 2 и 3. Взяв его на вооружение, бухгалтеры уяснили для себя, как в 2002 году не начислять амортизацию на выведенные из эксплуатации объекты групп 2 и 3 ОФ.2003-й - год Козы

Мало того, это год Черной Козы (или Овцы), - тяготеющей к воде. Но "черной" не в смысле того, что все так плохо, а потому, что в основном добрая и нежная, но капризная и бесшабашная фантазерка Овца решила взяться заум, стать более организованной и серьезно заняться делом.

Потому-то и год этот знаменателен тем, что подарил бухгалтерам Закон № 349. И хотя официальный текст столь революционного документа все мы смогли прочитать в "Урядовому кур'єрі" аж 22 января, в силу он вступил 1 января 2003 г.

Механизм расчета амортизации остался прежним: ее начисляют раз в квартал, применяя нормы к балансовой стоимости группы (или объекта группы 1) на начало квартала. А вот о нормах мы расскажем детальнее.

Для 1-й, 2-й, 3-й групп их увеличили и они составили 2%, 10% и 6% соответственно. НО! Действовать они должны были начать ТОЛЬКО с 2004 года (п. 15 раздела II "Переходные положения" Закона № 349). Как тут не вспомнить о терпении - символе года Козы!

Для свежеиспеченной 4-й группы, в которую попали электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, прочие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов), норма амортизации -15% в квартал. Причем право на прописку в 4-й группе ОФ появилось лишь у тех объектов ОФ, которые предприятие приобрело (или создало) начиная с 1 января 2003 года (п. 15 раздела II "Переходные положения" Закона № 349).

И завершила череду "козьих" амортновшеств отмена ускоренной амортизации (пп. 8.6.2 изъяли из Закона о прибыли). Компромиссом стало предоставление права выбора тем налогоплательщикам , у которых оставались такие объекты ОФ:

1) либо продолжать их амортизировать по старым правилам;

2) либо в любой момент прекратить этим заниматься и остаточную стоимость объекта включить в надлежащую группу ОФ, амортизируя в общем порядке.

2004-й - год Обезьяны

И не просто Обезьяны, а Зеленой Деревянной. Для нее характерно время, когда ведущие идеи, цели и надежды общества начала XXI века станут активно претворяться в жизнь, приобретать конкретные очертания. Судите сами - с 1 января заработали новые нормы амортизации (согласитесь, маленький, а прогресс), НО исключительно для расходов, осуществленных после 01.01.04 г. на покупку, изготовление (улучшение) НОВЫХ (не бывших до того в эксплуатации) ОФ групп 1,2,3, а также на улучшение указанных вновь приобретенных (изготовленных) ОФ. "Благодарить" за такую абракадабру нужно п. 45 ст. 80 Закона о Госбюджете-2004.

Под расходами на приобретение мы целых полгода (до 01.07.04 г.) понимали получение объекта ОФ в собственность с вытекающими отсюда владением, пользованием и распоряжением. Иными словами, по новым ставкам мы амортизировали те объекты, которые получили в собственность после 01.01.04 г.*, независимо от того, когда мы их ввели в эксплуатацию и в каком состоянии находятся расчеты за них.

Впрочем, "обезьяньи" проделки на этом не закончились. В июле текущего года все мы ознакомились с очередными колоссальными преобразованиями в Законе о прибыли. Речь идет о Законе № 1957. В его пункте 1 раздела II "Переходные положения" есть такие два абзаца: "Нормы амортизационных отчислений, указанные в статье 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" для основных фондов групп 1, 2 и 3, применяются относительно расходов, понесенных (начисленных) налогоплательщиком после 1 января 2004 года в связи с приобретением или сооружением новых основных фондов групп 1, 2 и 3, а также расходов на улучшение таких новых основных фондов.

Амортизация расходов, понесенных (начисленных) налогоплательщиком в связи с приобретением, сооружением и улучшением основных фондов групп 1,2 и З до 1 января 2004 года, осуществляется по нормам амортизации, действовавшим до 1 января 2004 года. При этом для целей налогового учета налогоплательщики обязаны вести отдельный учет расходов, понесенных в связи с приобретением, сооружением и/или улучшением основных фондов, которые осуществляются после 1 января 2004 года".

Итак, сегодня вместо временной годовалой нормы в Законе о Госбюджете-2004 имеем практически аналогичную без всяких ограничений в самом Законе о прибыли. Какой из них отдать предпочтение? Причем мы не зря сказали "практически аналогичную", потому как не все в них схоже. В Законе о Госбюджете-2004 говорится о расходах, осуществленных на приобретение ОФ после 1 января 2004 года (т. е. полученных в собственность после 01.01.04 г.), а в Законе № 1957 - о понесенных (начисленных), читай - работает правило первого события.

Пример.

Предприятие в декабре 2003 г. произвело предоплату за автомобиль. Право собственности на него перешло к предприятию в январе 2004 г. (подписаны все необходимые документы и составлен акт приемки-передачи). Руководствуясь амортизационной нормой из Закона о Госбюджете-2004, бухгалтер предприятия со II квартала 2004 г. (с квартала, следующего за кварталом ввода в эксплуатацию) начал начислять амортизацию на вновь приобретенный объект группы 2 по ставке 10% в расчете на налоговый квартал.

С 1 июля 2004 г. вступил в силу Закон № 1957, и бухгалтер оказался на распутье:

- направо пойдешь - продолжишь до конца2004 г. жить по Закону о Госбюджете и амортизировать автомобиль по новой ставке;

- налево пойдешь - с 1 июля 2004 г увеличишь старую 2-ю группу на балансовую стоимость автомобиля и теперь уже с III квартала будешь его амортизировать в ее составе по старой ставке.

Безопаснее всего, на наш взгляд, выглядит второй путь. Именно по нему мы рекомендуем двигаться всем бухгалтерам. В пользу этой точки зрения вероятнее всего выступит и ГНАУ. Во всяком случае, это следует из фразы о том, что нормы Закона № 1957 распространяются на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия с 1 июля 2004 г (см. письмо ГНАУ № 16809).

Так что бухгалтерам предстоит засесть за документы по приходу и расчетам за объекты ОФ начиная с 2003 г. и уже с III квартала начислять амортизацию на ОФ, опираясь на п. 1 раздела II "Переходные положения" Закона № 1957. Кстати, рассмотренная нами в примере ситуация, можно сказать, идеальная. А представьте себе вариант, когда фирма покупает здание под офис. Частичная предоплата за него состоялась в ноябре 2003 г., вторую часть оплатили в феврале 2004 г., в собственность здание перешло после окончательного расчета в марте 2004 г Как будем его амортизировать? До 1 июля 2004 г - по новой ставке (2%), а затем придется его стоимость делить на части и амортизировать по разным ставкам. Почему? Да потому что Закон № 1957 говорит об амортизации расходов, понесенных (начисленных) до 01.01.04 г. и после этой даты. Таким образом, оплата за здание, произведенная до 01.01.04 г., будет амортизироваться по старой ставке, а расходы, понесенные (начисленные) после 01.01.04 г, - по новой.

Ну и завершат наш амортизационный гороскоп советы по применению норм налоговой амортизации ОФ (см. таблицу).

Таблица.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о Госбюджете-2002 - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20.12.01 г. № 2905-III.

2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

3. Закон № 349 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г. № 349-IV.

4. Закон о Госбюджете-2004 - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г. №1344-1V.

5. Закон № 1957 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 01.07.04 г. № 1957-IV.

6. Налоговое разъяснение № 68 - налоговое разъяснение относительно применения абзаца третьего статьи 7 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" плательщиками налога на прибыль предприятий, утвержденное приказом ГНАУ от 13.02.02 г. № 68.

7. Письмо ГНАУ № 16809 - письмо ГНАУ "Относительно определения даты начала применения Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 01.09.04 г. № 16809/7/15-1117.

“Все о бухгалтерском учете”, № 93 (1004), 7 октября 2004 г.