ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
24.09.2003 N 8032/6/15-1116
Щодо відображення в податковому обліку
витрат на поліпшення безоплатно отриманих
основних фондів
Державна податкова адміністрація України розглянула лист редакції Всеукраїнської професійної газети "Все про бухгалтерський облік" <...> щодо відображення в податковому обліку витрат на поліпшення безоплатно отриманих основних фондів і повідомляє.
Відповідно до п. 1.31 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.
Згідно з підпунктом 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ) валовий дохід включає доходи з інших джерел, зокрема, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платником податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з п. 7.11 ст. 7 цього Закону.
Отже, платник податку, який безкоштовно отримує основні фонди, повинен збільшити власні валові доходи на вартість таких основних фондів.
Відповідно до підпункту 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ) амортизації підлягають витрати на:
- придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення;
- самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів;
- проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів.
Відповідно до підпункту 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ) платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до складу валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду (у 2002 році п'ять відсотків сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року).
Витрати, що перевищують зазначену суму, збільшують балансову вартість груп 2, 3 і 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1 пропорційно сукупній балансовій вартості таких груп та таких окремих об'єктів основних фондів групи 1 на початок розрахункового кварталу.
Оскільки при придбанні безоплатно отриманих основних фондів платник податків не здійснює витрат, ці основні фонди не підлягають амортизації відповідно до підпунктів 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ). Отже, положення підпункту 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону щодо відображення у складі валових витрат на поліпшення безоплатно отриманих основних фондів не застосовуються.
Таким чином, вказані витрати збільшують балансову вартість відповідної групи основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) з подальшою амортизацією таких витрат відповідно до підпункту 8.3.2 п. 8.3 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ).
Заступник Голови Ю.В.Гриб