ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ
РЕГУЛЯТОРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

ПИСЬМО
02.07.2004 N 4452

Относительно определения
объекта обложения единым налогом

Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства рассмотрел ваше письмо относительно определения объекта обложения единым налогом и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 3 Указа Президента Украины от 28.06.99 N 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее - Указ) базой обложения единым налогом для юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности является сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг) согласно статье 1 Указа.

1. Относительно возмещения сумм пособия
по временной нетрудоспособности

В соответствии со статьей 34 Закона Украины от 18.01.2001 N 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" (далее - Закон) пособие по временной нетрудоспособности является одним из видов материального обеспечения и социальных услуг по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением.

Страхователи-работодатели уплачивают в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности разницу между начисленными для работодателей и наемных работников страховыми взносами и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам, в соответствии со статьей 23 Закона ( 2240-14 ).

Если расходы превышают начисленную сумму страховых взносов, то возмещение страхователю-работодателю суммы превышения над суммой страховых взносов осуществляется рабочим органом Фонда по месту регистрации страхователя путем перечисления соответствующих сумм на текущий счет страхователя в соответствии с пунктом 6.9 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденной постановлением правления Фонда от 26.06.2001 N 16.

Таким образом, средства из Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности перечисляются на счет предприятия исключительно для целевого назначения, а следовательно, не должны включаться в базу обложения единым налогом.

2. Относительно сумм, удержанных из зарплаты
рабочих или внесенных в кассу предприятия
по договорам беспроцентного займа

Порядком ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 N 477 (в редакции приказа ГНА от 12.10.99 N 554 (далее - Порядок), определено, что в доходной части ("Общая сумма выручки и внереализационных доходов") отражаются все поступления, полученные на расчетный (текущий) счет и в кассу субъектом малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, принадлежащие субъекту малого предпринимательства и реализованные в отчетном (налоговом) периоде, внереализационные доходы и выручка от прочей реализации.

В соответствии с пунктом 5 Порядка к внереализационным доходам и выручке от прочей реализации относятся фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и в кассу от других операций суммы (финансовый результат от продажи ценных бумаг, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ).

По договору займа в соответствии с Гражданским кодексом Украины ( 435-15 ) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. Пунктом 6.5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 "Доход" не признается доходом сумма в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором.

Таким образом, возвращенный беспроцентный заем не является доходом, а следовательно, не может быть объектом для начисления единого налога.

3. Относительно сумм, ошибочно перечисленных из-за неверно указанных банковских реквизитов и возвращенных на текущий банковской счет предприятия, или в случае возврата предоплаты за непоставленный товар (невыполненные работы, непредоставленные услуги)

Указанные денежные средства не являются выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а следовательно, нет оснований для включения их в базу обложения единым налогом.

Заместитель Председателя О.Сахненко