ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА
ЛИСТ
12.08.2004 N 5460/0/2-04
Щодо порядку відображення в бухгалтерському
та податковому обліку надлишків сировини (матеріалів)
Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва розглянув лист ДП <...> щодо порядку відображення в бухгалтерському та податковому обліку надлишків сировини (матеріалів), утворених в результаті виробничої діяльності і виявлених при інвентаризації платником податку самостійно, та в межах своєї компетенції повідомляє наступне.
Сировина, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до норм Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 N 246, зі змінами та доповненнями (далі - Положення).
Згідно з пунктом 4 Положення запаси - це активи, які: утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.
При цьому згідно з пунктом 24 Положення запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.
Проте зазначеним Положенням не регламентується порядок обліку надлишків сировини та матеріалів самостійно виявлених підприємством при інвентаризації.
Питання податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості сировини та матеріалів регулюються нормами Закону України від 28.12.94 N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР) з наступними змінами та доповненнями (далі - Закон).
Підпунктом 5.9 статті 5 Закону ( 334/94-ВР ) передбачено, що платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
Відповідно до пункту 1.23 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) безоплатно надані товари (роботи, послуги) - це:
товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод;
роботи та послуги, які надаються платником податку без вимоги про компенсацію їх вартості;
товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею в її виробничому або господарському обороті.
Таким чином, на думку Держпідприємництва України, надлишки сировини (матеріалів), утворені в результаті виробничої діяльності і виявлені при інвентаризації платником податку самостійно не відносяться до безоплатно наданих, оскільки по ним були понесені витрати на їх придбання, а тому (вони) повинні бути віднесені на збільшення даних обліку відповідних матеріальних цінностей з подальшим коригуванням доходів і витрат, а також приросту (убутку) запасів.
Додатково повідомляємо, що відповідно до пункту 2 статті 6 Закону України від 16.07.99 N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (зі змінами та доповненнями) та підпункту 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закону України від 21.12.2000 N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (зі змінами та доповненнями) питання методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюються Міністерством фінансів України, а роз'яснення окремих положень податкового законодавства надаються органами державної податкової служби України.
Заступник Голови О.Сахненко