Талоны на топливо и их учет

ВОПРОС: Предприятие - владелец АЗС за предоставленные услуги расплатилось с нами талонами на бензин. На какой бухгалтерский счет нам приходовать упомянутые талоны и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете другие операции с ними? Может ли наше предприятие как владелец талонов перепродать их другому предприятию?

ОТВЕТ: Чтобы определиться с ответами на заданные вопросы, сначала разберемся, чем no сути являются эти “бензиновые” талоны.

К сожалению, действующая нормативная документация особого света на данный аспект не проливает, поэтому правовой статус бумажки, именуемой “талон на топливо” (в вашем случае - на бензин), весьма неопределен.

Для приобретателя топлива эта бумаженция больше всего смахивает на долговую расписку владельца АЗС на сумму натурального “горючего” долга, то есть на документ, подтверждающий совершение топливо-приобретателем предоплаты (в анализируемом случае - предпоставки, поскольку прорисовывается бартер: ваши услуги - их бензин).

Для самих же “заправщиков” “горючий” талон, похоже, выполняет функции, аналогичные функциям складского ордера (распорядительного документа) на отпуск ТМЦ, и, кроме того, является дополнительным подтверждением для АЗС - бухгалтера на списание части задолженности перед покупателем “горючки”.

Ответить на “талонные” вопросы попытаемся, отталкиваясь от пары забавных нормоталономоментов.

1. Первый нюанс (по поводу учета) не столь прозрачен, как хотелось бы, за что можно поблагодарить родной Минфин, который внес в это мутное дело немалую лепту.

Дело в том, что Минфин в Инструкции о применении Плана счетов решил взять да и написать, что на субсчете 203 “Топливо” учитываются в том числе и талоны (!!!) на топливо. Потому, если воспринимать текст Инструкции буквально, можно взять да и отразить на субсчете 203 данные талоны по стоимости топлива, подлежащего отпуску по ним. Но, на наш взгляд, это будет неверно, поскольку, во-первых, сами талоны согласно П(С)БУ 9 к запасам не относятся, а во-вторых, право собственности на топливо к владельцу талонов еще не перешло.*

Отражать талоны на 203-м субсчете по цене бумаги глупо, да и на забалансовых счетах места для них тоже особо не просматривается. Ведь гарантиями и обеспечениями “горючие” талоны, судя по всему, не являются, поэтому забалансовый счет 06 для них не подходит**; бланками строгого учета их тоже назвать трудно, поэтому пролетает и счет 08. Есть такие варианты: завести для этих талонов отдельный забалансовый счет (данный вариант нам ближе ввиду наглядности учета) либо вообще не отражать их на бухсчетах, а отражать только в первичке,- например, в специальной “горючеталонной” ведомости, в которой учитывать их поступление от “заправщиков” и выдачу водителям.

Таким образом, ни поступление, ни дальнейшее движение талонов на балансовых счетах бухучета не отражается. Заправка же “горючки” по талонам на АЗС с оприходованием оной на баланс сопровождается у бетннополучателя, с нашей точки зрения, следующими стандартными проводками:

Такие наши выводы можно, помимо всего прочего, подтвердить нормами действующей Инструкции о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины, утвержденной приказом Госкомнефтегаза, Минэкономики, Мкнтранспорта, Госстандарта и Госкомстата от 02.04.98 г. № 81/38/ 101/235/122 (Инструкция № 81).

В данной безминфиновской Инструкции № 81 бухучету нефтепродуктов у потребителей посвящен подраздел 4.2.7. Для ведения учета предлагаются три субсчета бухсчета “Топливо”: “Нефтепродукты на складах”, “Нефтепродукты, закупленные на ЛЗС-поставщиках” и “Топливо в баках транспортных мер полной емкости”.

Так вот, ни на одном из указанных субсчетов не предписывалось отражать талоны на топливо.

В этой же Инструкции указывается, что оприходование топлива производится на основании первичных документов, каковыми талоны не являются, поскольку не содержат части обязательных реквизитов, предусмотренных для первички в ч. 2 ст. 9 Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” (да и приходовать-то, собственно, нечего: “горючка”, как уже говорилось, все еще собственность продавца).

Что же касается налогового учета, то с оглядкой на вышеизложенное можно заявить, что “горючие” талончики никак на него не влияют. Мы уже писали о том, что талоны на бензин не должны участвовать в перерасчете прироста - убыли запасов по п. 5.9. Причем этот вывод будет правомерен даже в том случае, если вы, прямолинейно следуя Минфин-Инструкции о применении Плана счетов, отразите талоны на счете 203.

Впрочем, все же лучше не трогайте этот счет, чтобы не возбуждать анти-ВЗ позывы у инспекторов при последующих проверках.

2. Отметим, что и в п. 4.1.7.27 (касающемся продавца), ив п. 4.2.5.7 (касающемся покупателя) Инструкции № 81 содержится конкретный запрет на использование талонов на топливо в качестве средства расчета на АЗС.***** Из этой нормы напрашивается отрицательный ответ на второй вопрос - по поводу возможности продажи талонов третьим лицам. Поскольку, как уже говорилось выше, статус “горючих” талонов в законодательстве не определен, то выход можно найти, например уступив (продав) третьему лицу не сами талоны, а право требования долга по вашему договору с “заправщиком”.

-----------------

* Ту уникальную ситуацию, когда по договору топливо, став собственностью покупателя, находится на ответ хранении у продавца и под это были выданы “горючие” талончики (что, в принципе, является нонсенсом), мы здесь не рассматриваем, поскольку в таком случае топливо должно отпускаться уже не по талонам продавца, а по приказу (ордеру) самого покупателя.

** Хотя с достаточно приличной натяжкой можно попытаться трактовать их как некий специфический вид гарантии и отразить на счете 06.

*** На основании ведомости по ф. № 24-нп, а также отметок в путевых листах водителя заправляемого авто либо исходя из объема “горючки” согласно отоваренным талонам.

**** Если речь идет о заправке легковых автомобилей, то НК составит сумму, соответствующую доле топлива, идущего на ВЗ. Остальной НДС лучше отнести в д-т 203 (п. 9 П(С)БУ 9), но при этом не учитывать его для целей 5.9.

***** Мы понимаем этот запрет не как запрет на обращение талонов вообще, а только как запрет на использование их в качестве средства расчета, причем не только на АЗС, но и на всем вторичном рынке. Таким образом, “горючие” талоны в отличие от векселей все-таки индоссаменту не подлежат и их нельзя признать “товаром” в широком понимании данного термина.

“Бухгалтер”, № 26, июль (III) 2004 г.
Подписной индекс 74201