Продаж товарів на умовах
споживчого кредиту

Один зі способів спокусити народ на купівлю дорогих товарів тривалого користування (меблі, холодильники, телевізори, кондиціонери, комп'ютери тощо) - стимулювати платоспроможний попит на ці товари. Зробити це можна, продаючи товари на умовах споживчого кредиту, наданого покупцям установами банків.

У консультації ми розповімо, що необхідно зробити для організації такого продажу, як вести розрахунки з покупцями і відображати в обліку операції, пов'язані з продажем товарів на умовах споживчого кредиту.

Тим читачам, хто далеко не новачок у цих питаннях, надається можливість перевірити себе: чи правильно здійснені зазначені операції.

Крім того, сподіваємося, консультація буде цікава і корисна не тільки підприємствам торгівлі, але й нашим передплатникам, які в ролі покупців побажають скористатися споживчим кредитом.

Умови продажу

Продаж товару на умовах споживчого кредиту зводиться до такого: суб'єкт підприємницької діяльності у сфері торгівлі, юридична особа або приватний підприємець (далі - Продавець) реалізовує Покупцеві споживчі товари. При цьому розрахунки здійснюються частково за рахунок грошових коштів Покупця і частково - за рахунок споживчого кредиту, наданого Покупцеві установою банку (далі - Банк).

Банківськими програмами кредитування фізичних осіб можуть бути передбачені й інші схеми розрахунків, наприклад оплата всієї вартості товару за рахунок кредитних коштів у момент купівлі, тобто одноразово.

Отже, під споживчим кредитом слід розуміти особливу форму кредиту, який надається позичальнику у вигляді відстрочення платежу за придбані товари тривалого користування (послуги). При цьому позичальником є фізична особа - резидент України, а кредитором - установа банку.

Розмір споживчого кредиту не може бути більшим від вартості товару (послуг), який є об'єктом кредитування.

Термін повернення кредиту залежить від розміру кредиту і платоспроможності позичальника.

Учасники угоди

Найбільш поширений варіант взаємовідносин учасників операції з продажу товару на умовах споживчого кредиту поданий у вигляді схеми. (зі схемою ви можете ознайомитись у розділі "Довідники" підрозділі “Додатки до документів” папка “Консультація”.)

При продажу товарів на умовах споживчого кредиту кожний з учасників досягає своєї' мети:

- покупець має можливість стати власником товару і користуватися ним уже сьогодні, а не копити кошти на необхідну покупку і чекати, поки з'явиться вся сума;

- продавець при продажу товару отримує практично відразу оплату в розмірі повної вартості товару і таким чином має вільні гроші в обороті. Це значно вигідніше, ніж продаж товару у розстрочку, що передбачає часткову оплату при передачі товару Покупцеві та подальшу оплату окремими частинами протягом терміну розстрочки, визначеного відповідним договором;

- банк отримує дохід від операції кредитування (у сумі оплати послуг за розрахунково-касовим обслуговуванням банківських рахунків, відкритих для функціонування кредитної угоди, і в сумі відсотків за користування кредитом);

Договір про співробітництво

Для того щоб організувати реалізацію товару на умовах, що розглядаються, Продавцеві необхідно погодити з Банком (це може бути один або декілька банків - на вибір Продавця) взаємовідносини всіх учасників операції.

Із цією метою укладається договір (назвемо його договором про співробітництво), у якому передусім треба передбачити ключові моменти:

- розмір часткової оплати (авансу), яку повинен унести Покупець товару, - у тому випадку, якщо це буде передбачено (наприклад, не менше 20 % вартості товару), - і порядок сплати авансу (шляхом унесення готівки в операційну касу Продавця або шляхом перерахування на поточний рахунок Продавця);

- терміни перерахування Банком на поточний рахунок Продавця кредитних коштів для остаточного розрахунку за товар (не пізніше наступного робочого дня або протягом трьох банківських днів з моменту укладення кредитного договору або в інші терміни, установлені за домовленістю Продавця і Банку);

- регулювання взаємовідносин Продавця, Банку і Покупця, якщо Покупцем будуть пред'явлені претензії (вимоги) щодо придбаного товару*.

Ліричний відступ. Для того щоб бути готовим до таких випадків, рекомендуємо в договорі про співробітництво детально викласти послідовність дій учасників операції. Таким чином, вам вдасться уникнути всіляких непорозумінь, не треба буде витрачати час на з'ясування стосунків, пошук рішення і нервувати Покупця. Адже Покупець насамперед звернеться до вас - Продавця. Наприклад, у разі повної відмови від неякісного товару (розірвання договору купівлі-продажу) він зажадає виплати грошових коштів. Добре, якщо до цього моменту у Покупця немає зобов'язань перед Банком: погашені і кредит, і відсотки. А якщо є? У цьому випадку вимоги Покупця зводяться до виплати йому суми, фактично сплаченої за товар на дату його повернення, тобто суми авансу і суми погашеного споживчого кредиту. Однак про суму заборгованості у Продавця немає достовірної інформації, до того ж цей товар знаходиться в заставі на підставі відповідного договору, укладеного між Банком і Покупцем.

Конкретика. У договорі про співробітництво може визначатися такий порядок дій учасників у разі отримання претензій від Покупця:

1. Продавець повідомляє Банк про всі вимоги Покупця.

2. Якщо вимоги Покупця зводяться до заміни товару, то обов'язок Продавця - здійснювати її в присутності представника Банку. Обов'язок Покупця - передати Банку в заставу новий товар.

3. Якщо Покупець відмовився від заміни товару і вимагає повернення його оплаченої вартості, обов'язок Продавця не пізніше наступного робочого дня перерахувати кошти в розмірі всієї вартості товару на транзитний рахунок Покупця в Банку (номер рахунка вказується в кожному кредитному договорі). Обов'язок Банку - повернути Покупцеві суму в розмірі раніше внесеного авансу і погашеного кредиту. Термін повернення грошей Покупцеві не повинен перевищувати 7 днів з дня розірвання договору (п. 5 ст. 14 Закону № 1023).

Підготовка до продажу

Коли Покупець приходить до Продавця, щоб підібрати товар, персонал Продавця:

- надає допомогу в підборі товару і при цьому на вимогу Покупця надає документацію, у якій міститься необхідна інформація про товар українською мовою** (дані про основні властивості, умови безпечного та ефективного використання товару, інформація про сертифікацію товару, найменування виробника, дата виготовлення тощо);

- у присутності Покупця перевіряє споживчі властивості товару;

- роз'яснює порядок продажу товару на умовах кредитування, називає вимоги, які висуває Банк, у тому числі повідомляє, який пакет документів необхідно мати для отримання споживчого кредиту.

Якщо Покупець погодився придбати товар у кредит і подав необхідний пакет документів, Продавець резервує вибраний Покупцем товар і забезпечує його схоронність та якість до моменту передачі Покупцеві у власність.

Одночасно із цим Продавець:

- укладає з Покупцем договір купівлі-продажу в письмовій формі;

- приймає від Покупця готівку в рахунок часткової оплати вартості товару в розмірі, визначеному в договорі купівлі-продажу (оплата може проводитися і за допомогою банківської платіжної картки - БПК), і видає Покупцеві відповідний розрахунковий документ (касовий чек, розрахункова квитанція).

Слід сказати, що це не єдиний варіант унесення часткової оплати Покупцем. Це можна зробити в безготівковій формі:

- або до звернення до Банку для укладення кредитного договору - тоді Покупець на підставі заяви на переказ готівки вносить часткову оплату (аванс) у касу будь-якої банківської установи для подальшого перерахування на поточний рахунок Продавця;

- або після укладення кредитного договору з Банком - у цьому випадку Покупець вносить готівку виключно в касу Банку, що надав кредит, і Банк уже разом із сумою кредитних коштів перерахує часткову оплату на поточний рахунок Продавця;

- видає Покупцеві документ, що підтверджує резервування відібраного товару Продавцем (наприклад, розписку, складену в довільній формі, підписану менеджером торговельної точки і завірену печаткою підприємства або відокремленого підрозділу). У документі зазначаються найменування товару та його основні маркувальні дані (артикул, модель тощо), ціна товару, сума торговельної знижки, якщо вона надавалася, і вартість з урахуванням знижки, а також сума часткової оплати товару Покупцем, якщо така проводилася;

- направляє Покупця в Банк для вирішення питання про кредит.

Отримання споживчого кредиту
Покупцем

Покупцеві (позичальнику), який звертається до Банку, слід знати про те, що:

- комерційні банки (керуючись ст. 47 Закону № 2121) самостійно встановлюють відсоткові ставки і комісійні за своїми операціями. В одному банку розмір відсоткової ставки за кредит і плати за розрахунково-касове обслуговування може бути вищим, ніж в іншому (не набагато, але цей факт може мати значення для окремих громадян, як-не-як, а копійка гривню береже). Тому доцільно з'ясувати у Продавця, чи співробітничає він також і з тим "більш вигідним" банком, а можливо, доведеться будувати відносини з іншими Продавцем і Банком;

- у випадку якщо кредит не буде повернений, а відсотки за користування кредитними коштами не будуть сплачені в терміни, установлені кредитним договором, позичальник зобов'язаний сплатити Банку пеню. Розмір пені не може перевищувати подвійної облікової ставки НБУ від суми непогашеної заборгованості за кожний день прострочення (ст. 4 Закону № 543);

- для забезпечення зобов'язань за кредитним договором товар, що придбавається Покупцем, є предметом застави, однак ця обставина не позбавляє права Покупця за необхідності скористатися нормами Закону № 1023, тобто обміняти товар або повернути його Продавцеві (детальніше про це розказано вище).

Процедура, пов'язана з отриманням кредиту, не обтяжлива.

У будь-який з банків Покупцеві, як правило, необхідно подати оригінали і копії таких документів***:

1) паспорт і копії сторінок, які містять останню фотографію, прізвище, ім'я та по батькові, інформацію про дату видачі та орган, що видав паспорт, дані про місце прописки;

2) довідку та її копію про присвоєння ідентифікаційного номера;

3) довідку або інший документ, що підтверджує отримання доходу за останні шість місяців:

- довідку з постійного місця роботи;

- довідку з місця роботи за сумісництвом (надається, якщо за основним місцем роботи дохід невисокий);

- довідку, видану органом пенсійного страхування або соціального забезпечення (про отриману пенсію) (надається непрацюючим пенсіонером або працюючим, якщо за місцем його роботи дохід невисокий);

- декларацію або довідку про доходи, завірену податковим органом (надається особою, яка отримує дохід від зайняття підприємницькою діяльністю);

4) документ, що підтверджує прийняття Продавцем товару на відповідальне зберігання, або рахунок-фактуру, якщо оплата товару здійснюватиметься в безготівковому порядку безпосередньо після видачі кредиту.

Якщо позичальником є непрацюючий пенсіонер (за віком, у зв'язку з інвалідністю), то внаслідок зрозумілих причин він повинен прийти до Банку з особою (повнолітньою і дієздатною), яка зможе виступити в ролі його поручника. Іншими словами, візьме на себе відповідальність перед Банком за виконання пенсіонером.-позичальником зобов'язань за кредитом, а в разі невиконання таких буде відповідати як солідарний боржник. Поручник повинен мати при собі паспорт і довідку про присвоєння ідентифікаційного номера.

Зауважимо, що в кожному Банку свої вимоги до змісту кредитного пакета документів. Так, якщо позичальник - людина сімейна, не виключено, що у нього додатково зажадають свідоцтво про шлюб, а також оригінал і копію паспорта чоловіка (дружини), довідки про присвоєння ідентифікаційного номера йому (їй), а також письмову згоду чоловіка (дружини) на взяття кредиту.

Крім того, необхідно подати анкету позичальника або ж працівник Банку оформить її в електронному вигляді на підставі даних позичальника.

Кредит надається Покупцеві, тільки якщо він буде визнаний кредитоспроможним****. А отже, Банку необхідно провести оцінку фінансового стану позичальника (згідно з п. 4.1 Положення № 279 критерії такої оцінки банки уповноважені розробляти самостійно, з урахуванням вимог зазначеного документа). Ось для цього і необхідні Банку наведені вище документи, а також дані опиту, проведеного в анкеті позичальника, у якій зроблений акцент на такі моменти:

- загальний матеріальний стан позичальника (зазначається майно, яке знаходиться в його власності);

- соціальна стабільність (тобто наявність постійної роботи, ділової репутації, стаж роботи, освіта, сімейний стан тощо);

- соціальний статус (службовець, робітник, пенсіонер);

- кредитна історія (інтенсивність користування банківськими кредитами в минулому і своєчасність їх погашення та сплати відсотків);

- наявність депозитних (інформація дається за бажанням позичальника) і карткових рахунків;

- наявність утриманців та їх кількість (ураховуючи дітей).

Отже, у разі прийняття позитивного рішення між Банком і Покупцем укладається кредитний договір, яким:

- передбачене обов'язкове надання товару, що придбавається, у заставу, у рахунок забезпечення зобов'язань за цим договором;

- закріплені зобов'язання позичальника своєчасно погашати борг за кредитом і сплачувати відсотки за користування кредитом;

- визначені права сторін та їх відповідальність за невиконання умов договору.

Сума кредиту перераховується на рахунок Продавця Банком у розмірі, необхідному для повного (остаточного) розрахунку Покупця з Продавцем за придбаний товар.

Організація продажу товару

Як відбувається продаж товару в кредит?

Схема 1. Продавець, отримавши на свій поточний рахунок кредитні кошти як остаточний розрахунок за товар, передає товар у власність Покупцеві за актом приймання-передачі, складеним у трьох примірниках. Перший примірник акта видається Покупцеві, другий залишається у Продавця, третій - передається в Банк. Крім того, згідно із Законом № 1023 та Правилами № 98 Продавець зобов'язаний:

- видати Покупцеві всю супровідну документацію на товар (інструкцію з експлуатації, технічний паспорт або інший документ, який його замінює, гарантійний талон і відривні талони на гарантійне обслуговування встановленого зразка);

- доставити Покупцеві додому технічно складні товари і великогабаритні товари. Доставка здійснюється за окрему плату, якщо вартість доставки не входить до ціни товару;

- забезпечити виконання робіт з уведення придбаного товару в експлуатацію або надати Покупцеві відповідну інформацію, якщо це передбачено технічною документацією на товар;

- виконати інші вимоги, визначені вищеназваними Законом і Правилами.

На практиці може застосовуватися і трохи інша схема передачі товару у власність Покупцеві - правда, це реально в тому випадку, якщо Продавець і Банк є давніми партнерами.

Схема 2. У той же день, коли прийняте позитивне рішення про видачу кредиту Покупцеві, Банк у письмовій формі повідомляє Продавця і зобов'язується провести доплату за товар у терміни, визначені договором про співробітництво. У цей же день товар передається Покупцеві.

Відмова в кредитуванні

Іноді Банк відмовляє Покупцеві в наданні кредиту. У цьому випадку Банк - не пізніше одного робочого дня з моменту подання Покупцем документів - зобов'язаний направити повідомлення Продавцеві, який, у свою чергу, змушений буде зняти товар з резервування, розірвати договір купівлі-продажу з Покупцем і повернути йому внесений раніше аванс.

Порядок готівкових розрахунків

Вище ми розглядали, що продаж товару в кредит може передбачати оплату частини вартості товару (унесення авансу) шляхом розрахунку готівкою або за допомогою БПК.

Як випливає з норм ст. 1 і 2 Закону про РРО, така операція названа розрахунковою***** і підлягає реєстрації через РРО з дотриманням усіх вимог, установлених цим Законом та іншими нормативними актами, що регулюють застосування РРО******.

У той же час реєстрація через РРО авансу є специфічною операцією. З одного боку, це ще не продаж товару, з другого боку - вноситься готівка на оплату частини товару.

Спеціалісти органів ДПС пропонують у цьому випадку вартість одиниці товару заздалегідь не програмувати, а вводити тільки найменування товару і відповідну податкову групу з ПДВ. При реєстрації суми розрахунків унесена Покупцем сума часткової оплати вводиться з клавіатури РРО в режимі "вільна ціна". Якщо РРО дозволяє при формуванні касового чека вводити додаткову текстову інформацію, можна позначати ще й здійснювану операцію - "Аванс" або "Передоплата" тощо.

Усе б добре, але в запропонованій схемі проведення розрахунків є негативний момент: кожний товар, який СПД має намір продавати на умовах споживчого кредиту, необхідно запрограмувати під двома різними кодами: під одним - для реалізації товару в звичайному режимі, під другим - на умовах споживчого кредиту.

Виходить, цією схемою проведення розрахунків не зможуть скористатися СПД, які при досить широкій номенклатурі товару застосовують РРО старого зразка, з обмеженою кількістю кодів для програмування товарів (тобто застосовуються РРО, що включені до другого розділу Держреєстру РРО як заборонені до первинної реєстрації). Отже, потрібна інша схема.

Уважаємо, що в цьому випадку часткову оплату слід реєструвати через відділ РРО, у якому попередньо запрограмовані найменування розрахункової операції та відповідна податкова група з ПДВ - "Аванс" або "Передоплата".

Бухгалтерський і податковий облік
продажу товару

Операція з продажу товарів населенню на умовах споживчого кредиту відображається в бухгалтерському і податковому обліку в тому ж порядку, що й звичайний продаж товарів, який передбачає часткову передоплату та остаточний розрахунок після відвантаження товару покупцеві. Але слід звернути увагу на особливий порядок заповнення податкової накладної у разі розрахунків за товар як у готівковій формі, так і в безготівковій.

Наприклад, якщо Покупець - кінцевий споживач уносить передоплату готівкою, то Продавець, керуючись п. 8.4 Порядку № 165/1, може не виписувати податкову накладну. У виконаному Z-звіті сума ПДВ, нарахована на суму передоплати (наприклад, на 20 % вартості телевізора "А"), буде відображена в загальній сумі податку, обчисленого від суми розрахунків за цей день.

А ось при передачі товару Покупцеві або при зарахуванні на поточний рахунок суми остаточного розрахунку за товар, проданий на умовах споживчого кредиту (залежно від того, яка із цих подій відбулася першою), Продавець зобов'язаний виписати податкову накладну та зберігати у себе оригінал і копію.

Оскільки податкові зобов'язання з ПДВ виникають на другу частину вартості товару (у нашому прикладі - 80 %), дещо незвичайно заповнюються окремі графи накладної. А саме:

- у графі 3 "Номенклатура поставки товарів (робіт, послуг) продавця" - "Телевізор "А". Оплата - 80 % вартості",

- у графі 5 "Кількість (об'єм, обсяг)" - 0,8 (незважаючи на те що товар неподільний, зазначається та частина, за яку у цьому випадку надійшла доплата).

Зауважимо, що спеціалісти податкових органів не мають претензій до такої та подібних форм заповнення податкової накладної.

А тепер розглянемо порядок відображення в

обліку операцій з продажу товару на умовах споживчого кредиту, використовуючи дані прикладу.

ПРИКЛАД

29.06.04 р. Продавець - платник ПДВ уклав договір купівлі-продажу на реалізацію телевізора JVC AV - 2135 SK вартістю 1 200 грн. Цього ж дня Покупець вніс до каси (операційної) Продавця аванс у сумі 240 грн., у т. ч. ПДВ - 40 грн.

30.06.04 р. Продавець отримав від Банку повідомлення про надання кредиту цьому По-купцеві. Цього ж дня товар переданий Покупцеві у власність на підставі акта приймання-передачі.

02.07.04 р. на рахунок Продавця зарахована доплата за телевізор JVS AV - 2135 SK у сумі 960 грн., у т. ч. ПДВ - 160 грн.

Додаткові відомості.

Собівартість реалізованого телевізора, визначена за методом ФІФО, 760 грн., торговельна націнка - 440 грн.

(грн.)

Не забудьте включити до договору про співробітництво з вашим Банком ті умови, про які ми говорили в одному з розділів цієї консультації. Така передбачливість позбавить вас від безлічі турбот і навіть дозволить обійтися без збитків при поверненні товару Покупцем.

________________

* Згідно зі ст. 14 і 20 Закону № 1023:

1) у випадку якщо будуть виявлені недоліки або фальсифікація товару протягом гарантійного терміну, покупець має право вимагати:

- або заміни його таким же товаром іншої марки (моделі, артикула, модифікації) чи на товар аналогічної марки (моделі, артикула, модифікації) з відповідним перерахунком купівельної ціни;

- або розірвання договору купівлі-продажу і відшкодування понесених ним збитків. При цьому розрахунки з покупцем здійснюються так, щоб він у будь-якому випадку не залишився у збитку:

- у разі підвищення ціни - виходячи з вартості товару на момент його повернення;

у разі зниження ціни - виходячи з вартості товару на момент купівлі;

2) у випадку якщо товар належної якості не підійшов за формою, габаритами, при цьому такий товар не був у вжитку, збережений його товарний вигляд, споживчі властивості, пломби, ярлики, а також документи, що підтверджують оплату, то протягом 14 днів, не рахуючи дня купівлі, вимоги покупця задовольняються одним з трьох способів:

- або шляхом обміну товару на аналогічний;

- або наданням права на придбання будь-якого іншого товару з наявного асортименту з відповідним перерахунком вартості поверненого товару, якщо на момент обміну аналогічного товару немає в продажу;

або шляхом повернення грошей у розмірі вартості поверненого товару.

** Вимога щодо надання документації з інформацією про товар українською мовою встановлена п. 16 Правил № 98.

*** Після перевірки на відповідність копій оригіналам усі документи будуть повернені їх власнику.

**** Кредитоспроможність - наявність у позичальника банку умов для отримання кредиту та його здатність повернути кредит і відсотки за ним у повному обсязі та в застережений термін (Положення № 279).

***** Розрахункова операція - приймання від покупців готівкових коштів, платіжних карток... тощо за місцем реалізації товарів... (ст. 2 Закону про РРО).

****** Ця інформація стосується юридичних осіб, приватних підприємців, що знаходяться на загальній системі оподаткування, і приватних підприємців, які нарівні з непідакцизними товарами реалізують підакцизні товари.

Перелік документів

1. Закон про РРО - Закон України від 06.07.95 р. № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг" у редакції Закону України від 01.06.2000 р. № 1776-III, зі змінами.

2. Закон № 1023 - Закон України від 12.05.91 р. № 1023-XII "Про захист прав споживачів", зі змінами.

3. Закон № 2121 - Закон України від 07.12.2000 р. № 2121-III "Про банки і банківську діяльність", зі змінами.

4. Закон № 543 - Закон України від 22.11.96 р. № 543/96-ВР "Про відповідальність за несвоєчасне виконання грошових зобов'язань", зі змінами.

5. Порядок № 165/1 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165, зі змінами.

6. Порядок № 165/3 - Порядок ведення книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165, зі змінами.

7. Положення № 279 - Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих затрат за кредитними операціями, затверджене постановою Правління НБУ від 06.07.2000 р. № 279.

8. Правила № 98 - Правила роздрібної торгівлі непродовольчими товарами, затверджені наказом Мінекономіки від 11.03.04 р. № 98.

Світлана Гладка,
бухгалтер-експерт “Баланс-Клуб”