ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
09.07.2004 N 12711/7/15-1117
Про надання роз'яснення
На виконання пункту 20 протоколу апаратної наради Державної податкової адміністрації України від 01.06.2004 N 20 та у зв'язку із численними запитами платників податків щодо відображення в декларації з податку на прибуток підприємства помилок платника податку, допущених до 01.01.2004 р. та виявлених у періоді після 01.01.2004 р., Державна податкова адміністрація України повідомляє.
Пунктом 8 Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 24.12.2002 р. N 349 (далі - Закон N 349) встановлено з 01.01.2004 року ставку оподаткування у розмірі 25 %.
На підставі норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. N 283 (із змінами та доповненнями) (далі - Закон), з урахуванням Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 24.12.2002 р. N 349, Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) (далі - Закон N 2181) розроблено Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 р. N 143 та зареєстрований у Міністерстві юстиції України 08.04.2003 р. за N 271/7592 (далі - Порядок).
Пунктом 2.1 ст. 2 Порядку передбачено, що відповідно до пункту 5.1 ст. 5 Закону N 2181, якщо платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону), такий платник податків має право надати уточнений розрахунок.
Уточнений розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок є самостійною податковою декларацією і його показники з моменту подачі розрахунку вважаються узгодженими і розносяться за особовим рахунком платника податку.
Платник податку має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники визначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були виявлені згідно із пунктом 2.2 ст. 2 зазначеного Порядку.
Відповідно до пункту 2.3 ст. 2 Порядку платник податку, який до початку його перевірки податковим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:
а) або надіслати уточнений розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф, нарахований відповідно до пункту 17.2 ст. 17 Закону N 2181. Уточнений розрахунок, який відображає виправлені показники, складається за формою, що додається до цього Порядку;
б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу, нарахованого відповідно до пункту 17.2 ст. 17 Закону N 2181, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з податку. При цьому виправлення помилок здійснюється шляхом відображення сум раніше занижених (завищених) показників декларації (валових доходів, витрат та амортизаційних відрахувань) у складі валового доходу (рядок 02.2) та валових витрат (рядок 05.2) того податкового періоду, за який подається звітна декларація.
У випадку виявлення платником податку помилок за минулий податковий період податок на прибуток нараховують за ставкою, що діяла на дату допущення такої помилки, тобто 30 %.
Відповідно до другого абзацу ст. 11 Закону України "Про систему оподаткування" від 25.06.91 р. N 1251 фінансові санкції за наслідками документальних перевірок та ревізій, які здійснюються органами державної податкової служби України та іншими уповноваженими державними органами, застосовуються у розмірах, передбачених законодавчими актами, чинними на день завершення таких перевірок або ревізій. Тобто, до платника податку застосовуються штрафні санкції, які діють на дату виявлення помилки.
До внесення відповідних змін до діючого Порядку Державна податкова адміністрація України рекомендує використовувати уточнений розрахунок податкових зобов'язань для відображення в декларації з податку на прибуток підприємства помилок платника податку, допущених до 01.01.2004 р. та виявлених у періоді після 01.01.2004 р.
Заступник Голови С.Лекарь