Комментарий к Изменениям, утвержденным приказом
ГНА Украины от 07.06.2004 г. № 316

Акцизный сбор на сигареты: так как же правильно считать

Несмотря на то что норматив был зарегистрирован в Минюсте всего несколько дней назад, 30 июня, он уже успел частично устареть, а именно - п. 1, который дополняет п. 3.3 Положения о порядке начисления, сроках уплаты и предоставления расчета акцизного сбора, утвержденного приказом ГНАУ от 19.03.01 г. № 111 (далее - Положение об акцизном сборе). Остановимся на этом более подробно. Как вы, наверное, заметили, комментируемый документ принят в соответствии со ст. 9 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г. № 1344-IV Однако с 1 июля текущего года эта статья была изменена. Ранее абз. 12 ст. 9 этого Закона звучал следующим образом: "При определении налогового обязательства по уплате акцизного сбора на табачные изделия, которые исчисляются в процентах к обороту по продаже товара (продукции), размер такого обязательства не может быть меньше одной трети установленной законодательством ставки акцизного сбора на соответствующие табачные изделия в твердых суммах с единицы реализованного товара (продукции) ". Вот под эту норму и принимали комментируемый документ. Но в обновленном виде последняя часть процитированного абзаца выглядит так: "не может быть меньше одной трети установленной законодательством ставки акцизного сбора на соответствующие табачные изделия в твердых суммах за 1000 штук реализованного товара (продукции)". Законодательство предусматривает ставки в твердых суммах за 1000 шт. не для всех табачных изделий, а только для сигарет. Для сигар единица товара для начисления акцизного сбора - 100 шт., а для табака - и вовсе килограмм. Поэтому правило, описанное в 12-м абзаце ст. 9 Закона о Госбюджете-2004, с 1 июля подходит не ко всем табачным изделиям. Следовательно, вторую часть дополнений к п. 3.3 Положения об акцизном сборе тоже необходимо применять исключительно к сигаретам. То есть суммы акцизного сбора, определенные в процентах от оборота по продаже сигар и Табаков, ни с чем сравнивать не нужно, чего не скажешь о сигаретах. Процентный акциз надлежит сравнить с 1/3 суммы акциза, рассчитанной по твердым ставкам. В Расчет, естественно, попадет большая из сумм.

Кстати, такое правило обуславливает существование некоего порогового значения, ниже которого не имеет смысла устанавливать максимальную розничную цену, поскольку к снижению акцизного сбора это не приведет.

Покажем это на примере.

Если А₁ < 1/3 х А^₂, то А₁ = А₂,

где: А₁ - акцизный сбор по процентным ставкам;

А₂ - акцизный сбор по твердым ставкам.

Причем если величину А₂ найти очень легко, то с А₁ дела обстоят совсем иначе: от общей суммы акцизного сбора отнимают акциз, рассчитанный по твердым ставкам. Общую сумму ищем по формуле:

где: С₁ - ставка акцизного сбора в процентах;

М - максимальная розничная цена табачных изделий.

Значит,

Давайте определим предельную величину максимальной розничной цены для сигарет с фильтром: твердая ставка -11,5 грн. за 1000 сигарет; процентная - 5%.

Сначала проведем расчет для 1 сигареты. Итак, приравняем сумму акциза за 1 сигарету по процентным ставкам и треть суммы акциза за 1 сигарету по твердым ставкам:

Преобразовав, получаем:

Далее: 0,0417 х М = 0,0153 х 1,05 - 0,0115 и 0,0417 х М = 0,00457.

Таким образом: М = 0,10959 грн. за 1 сигарету.

Получается, за стандартную пачку сигарет:

М = 2,19 грн. (0,10959 х 20).

Это максимальная розничная цена, при которой сумма акцизного сбора в процентах равна трети твердой суммы акциза на сигареты с фильтром. Если установить цену ниже 2,19 грн., то общая сумма акцизного сбора не снизится, так как вместо процентной части акциза в расчет будет попадать треть твердой.

Особое внимание уделим примеру из п. 5 комментируемого документа. Он прост, логичен, понятен и абсолютно не правильный. Взгляните, как нам предлагают исчислить сумму акцизного сбора по процентной ставке: просто перемножить оборот по продаже, рассчитанный по максимальным розничным ценам, наставку в процентах. В данном случае оборот по продаже - это максимальная розничная цена за единицу продукции, умноженная на количество этих единиц. Но ведь такая цена включает в себя и акцизный сбор, и НДС. Значит, умножив ее на ставку акциза, мы накрутим последний и на НДС, и на самого себя. И даже если мы просто взглянем на формулу для расчета акцизного сбора, которую нам предлагает п. 3.2 Положения об акцизном сборе, то увидим: прежде чем оборот по продаже умножать на процентную ставку акцизного сбора, из него сначала нужно вычесть величину П - сумму НДС и акцизного сбора.

В чем причина таких неточностей в нормативном документе, мы незнаем. Поэтому сделаем все правильно.

Итак, возьмем исходные условия примера. Сначала находим общую сумму акцизного сбора по формуле, приведенной в начале комментария, для чего определим максимальную розничную цену одной сигареты:

7500/100000 = 0,075 грн.

Это сумма акцизного сбора в 1 сигарете, а процентная сумма акциза: 0,013929 - 0,0115 = 0,002429.

Для 100 тыс. сигарет процентный акциз - 242,9 грн. Величина, действительно, меньше, чем треть акциза по твердым ставкам (1150/3 = 383,33). Таким образом, общая сумма акцизного сбора должна составить:

383,33 + 1150 = 1533,33 грн.

Примерно таким же будет сам акцизный сбор, если установить максимальную розничную цену не 1,5 грн., как в примере, а 2 грн. 19 коп. (эту величину мы определили выше). В расчете на одну сигарету получаем:

2,19/20 = 0,1095 грн.

За 100 тыс. сигарет - 0,0153 х 100000 = 1530 грн.

Как видите, устанавливать максимальную розничную цену на сигареты с фильтром меньше 2,19 грн. нет решительно никакой надобности.

“Все о бухгалтерском учете”, № 65 (976), 15 июля 2004 г.