КОНСУЛЬТИРЕТ ГНИ В КУЙБЫШЕВСКОМ РАЙОНЕ Г. ДОНЕЦКА
Таможенная стоимость больше договорной:
есть ли право на налоговый кредит
ВОПРОС: Предприятие получает импортный товар. Его фактурная стоимость значительно меньше таможенной. Таможенный сбор, госпошлина и НДС начислены на последнюю. Как отразить разницу между фактурной и таможенной стоимостью в налоговом учете? Какая сумма НДС войдет в состав налогового кредита: начисленная на таможенную стоимость или на фактурную?
ОТВЕТ: Действительно, ВЭДовцам приходится иметь дело с фактурной и таможенной стоимостью (п.1.7 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТСУ от 09.07.97 г № 307).
Фактурная стоимость (договорная, контрактная) - это стоимость товаров, фактически уплаченная и подлежащая уплате или которая может компенсироваться встречными поставками товаров. Ее отмечают в счете-фактуре (счете-проформе) согласно условиям внешнеторгового договора (контракта) купли-продажи (мены).
Таможенную стоимость используют исключительно для таможенного налогообложения товаров и ведения таможенной статистики. Согласно определению Закона Украины "О едином таможенном тарифе" от 05.02.92 г № 2097-XII таможенную стоимость рассчитывают на основе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения таможенной границы Украины с учетом других фактических расходов, которая не включена в цену товара и не указана в счете-фактуре. Подробнее о методах определения таможенной стоимости можно узнать из раздела XI Таможенного кодекса Украины от 11.07.02 г. № 92-IV.
При оформлении ГТД в момент пересечения товарами таможенной границы Украины их таможенная стоимость может отличаться от фактурной. Однако законодательство не обязывает отражать разницу между ними в налоговом учете. Для товаров, которые ввозят (пересылают) на таможенную территорию Украины налогоплательщики, базой обложения НДС выступает договорная (контрактная) стоимость. Но она не может быть меньше таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом:
- расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страховку до пункта пересечения таможенной границы Украины;
- уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных со ввозом (пересылкой) таких товаров;
- платы за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к таким товарам;
- акцизных сборов;
- ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения (п. 4.3 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/ 97-ВР, далее - Закон о НДС).
Согласно п. 7.4.1 ст. 7 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
В соответствии с пп. 7.5.2 ст. 7 Закона о НДС право налогоплательщика на налоговый кредит для операций по ввозу (пересылке) товаров (работ, услуг) возникает по дате уплаты налога согласно пп. 7.3.6 ст. 7, а именно при оформлении ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога к уплате (при ввозе товара).
Поэтому перечисленный НДС относят к налоговому кредиту в полном объеме, разумеется, если ввезенные товары использованы в хоздеятельности и их стоимость включена в валовые расходы.
Светлана ЕФИМЕНКО,
начальник отдела
“Все о бухгалтерском учете”, № 60 (971), 24 июня 2004 г.