Неприбыльная спортивная организация

На физических и юридических лиц независимо от форм собственности, деятельность которых связана с физической культурой и спортом, распространяется действие Закона Украины "О физической культуре и спорте" от 24.12.1993 г. № 3808-XII (далее - Закон о спорте).

В соответствии со ст. 1 Закона о спорте физическая культура - это составная часть общей культуры общества, направленная на укрепление здоровья, развитие физических, морально-волевых и интеллектуальных способностей человека с целью гармоничного формирования его личности. Спорт является органической частью физической культуры, особенной сферой выявления и унифицированного сравнения достижений людей в определенных видах физических упражнений, технической, интеллектуальной и другой подготовки путем состязательной деятельности.

Как следует из Закона о спорте (ст. 5), физкультурное движение в Украине опирается на разностороннюю деятельность общественных организаций физкультурно-спортивной направленности (добровольные спортивные общества, спортивные федерации, клубы и т. п.).

Если основной целью общественной организации физкультурно-спортивной направленности не является получение прибыли, ее создание и деятельность регулируется Законом Украины "Об объединении граждан" от 16.06.92 г. № 2460-ХП с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2460).

Рассмотрим различные аспекты деятельности неприбыльных организаций физкультурно-спортивной направленности.

Общие условия

С точки зрения Закона № 2460, общественная организация, цель которой осуществление физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности, является объединением граждан. Указанное объединение имеет полную хозяйственную самостоятельность, а все его члены имеют равные права на участие в управлении его деятельностью. Расходы, возникающие в процессе деятельности данной организации, покрываются как за счет взносов ее членов, так и за счет получаемых доходов.

Зарегистрированное в установленном законодательством порядке юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы и формы собственности, которое осуществляет физкультурно-оздоровительную и спортивную деятельность (кроме органов государственной власти и органов местного самоуправления), является субъектом физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности.

В государственных органах такая общественная организация регистрируется как юридическое лицо, целью которого не является получение прибыли (неприбыльная организация).

Регистрация юридических лиц в качестве налогоплательщиков осуществляется согласно Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной Приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция № 80). Также обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 4.5 Инструкции № 80 неприбыльные организации должны до начала своей деятельности стать на учет в органах государственной налоговой службы по своему местонахождению согласно Положению о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденному Приказом ГНА Украины от 11.07.1997 г. № 232 (далее -Положение № 232).

Реестр неприбыльных организаций

Реестр неприбыльных организаций и учреждений - это автоматизированная система сбора, накопления и обработки данных о неприбыльных организациях и учреждениях, которые согласно п. 7.11 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли) освобождаются от уплаты налога на прибыль.

При включении неприбыльной организации в базу Реестра ей по ее идентификационному номеру присваивается признак неприбыльной организации (учреждения). Так, в соответствии с п. 2 Порядка определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденного Приказом ГНА Украины от 03.07.2000 г. № 355, общественные организации, созданные с целью осуществления любительской спортивной деятельности (абз. "б" п. 7.11 ст. 7 Закола о прибыли), имеет код 0006.

Для внесения в Реестр неприбыльная организация или учреждение должна представить (направить) в налоговый орган по местонахождению регистрационное заявление установленной формы, а также копию уставных и учредительных документов.

Исключение неприбыльной организации из Реестра происходит на основании решения органа государственной налоговой службы в случае нарушения неприбыльной организацией Закона и (или) других законодательных актов о неприбыльных организациях.

Лицензирование

В соответствии со ст. 8, 9 Закона Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности" от 01.06.2000 г. № 1775-III с изменениями и дополнениями (далее - Закон о лицензировании) соответствующим органом лицензирования (в данном случае - Госкомспорт) лицензированию подлежат следующие виды физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности:

- организация и проведение спортивных занятий профессионалов и любителей спорта;

- деятельность по подготовке спортсменов к соревнованиям по разным видам спорта, признанным в Украине.

Нормативно-правовым актом, устанавливающим организационные, квалификационные, иные специальные требования относительно осуществления данного вида деятельности являются Лицензионные условия, при соблюдении которых субъект хозяйствования получает лицензию на право осуществления физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности.

Так, в соответствии с требованиями Лицензионных условий субъект физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности должен иметь для осуществления своей деятельности специально оборудованное для этого помещение (место), построенное или приспособленное физкультурно-спортивное сооружение (помещение), которое соответствует следующим требованиям:

- имеет внешнюю рекламу с указанием наименования (логотипа) согласно учредительным документам (кроме субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц);

- при входе в помещение размещена информация о режиме его работы.

В помещении на видном для потребителей услуг месте должны быть размещены следующие документы:

1) копия лицензии органа лицензирования;

2) сведения о работниках субъекта физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности (фамилия, имя, отчество руководителя, тренеров, инструкторов, их образовательно-квалификационный уровень);

3) информация об условиях обслуживания, права и обязанности потребителей физкультурно-оздоровительных и спортивных услуг;

4) лицензионные условия;

5) номера контактных телефонов, факсов субъекта физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности;

6) условия предоставления услуг.

В соответствии с п. 1.3 Лицензионных условий физкультурно-оздоровительные и спортивные услуги - комплекс мероприятий, который осуществляет субъект физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности с профессионалами и любителями спорта в соответствии с рабочими программами. В свою очередь, рабочая программа - программа физкультурно-оздоровительных, учебно-тренировочных мероприятий по виду спорта (версии) согласно перечню видов спорта, признанных в Украине, утвержденному Приказом Государственного комитета молодежной политики, спорта и туризма Украины от 07.02.2001 № 261.

Работники (персонал) субъекта физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности, юридического лица, которые непосредственно ведут педагогическую, учебно-тренировочную и физкультурно-оздоровительную работу, должны иметь специальное образование или подготовку на базе высшего образования при наличии диплома, удостоверения (сертификата), выданного аккредитованным учебным заведением.

Субъект предпринимательской деятельности -физическое лицо (далее - СПД) должен иметь специальное образование или подготовку на базе высшего образования при наличии диплома, удостоверения (сертификата), выданного аккредитованным учебным заведением.

При этом СПД и указанные работники, должны проходить в установленном порядке повышение квалификации в аккредитованных учебных заведениях.

Субъект физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности при осуществлении своей деятельности должен иметь:

1. Утвержденную рабочую программу, согласованную аккредитованным учебным заведением, которое осуществляет подготовку специалистов по физическому воспитанию и спорту (в случае отсутствия соответствующих специалистов в аккредитованном учебном заведении - специалистом, определенным центральным органом исполнительной власти по физической культуре и спорту).

2. Паспорт спортивного сооружения, а в случае осуществления физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности не в спортивном сооружении (помещении) - заключение местного органа исполнительной власти по физической культуры и спорту, подтверждающее соответствие материально-технической базы действующим нормативам для осуществления физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности.

Паспорт спортивного сооружения - документ установленной формы, утвержденной центральным органом исполнительной власти по физической культуре и спорту, заверенный местным органом исполнительной власти по физической культуре и спорту (п. 1.3 Лицензионных условий).

3. Документ, подтверждающий право владения (пользования) сооружением (помещением) для осуществления физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности (договор аренды, купли-продажи, свидетельство о собственности и т. п.).

4. Заключение местного органа государственного санитарно-эпидемиологического контроля о соответствии сооружения (помещения), в котором осуществляется физкультурно-оздоровительная и спортивная деятельность, санитарным нормам.

5. Договор с врачебно-физкультурным диспансером или другим медицинским учреждением о диспансерном медицинском обслуживании спортсменов, потребителей физкультурно-оздоровительных и спортивных услуг.

6. Договор со страховой компанией о страховании спортсменов, потребителей физкультурно-оздоровительных и спортивных услуг от несчастных случаев во время осуществления физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 7.11.3 п. 7.11 ст.7 Закона о прибыли от обложения налогом на прибыль освобождаются доходы неприбыльных общественных организаций, созданных с целью осуществления оздоровительной, любительской спортивной деятельности (абз. "б" п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли), полученные в виде:

- денежных средств или имущества, которые поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

- пассивных доходов (доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещения, а также роялти);

- денежных средств или имущества, поступающих от осуществления основной деятельности;

- дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах благотворительной в т. ч. гуманитарной или технической помощи, предоставляемых согласно условиям международных договоров, ратифицированных Верховной Радой Украины (исключение составляют дотации на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются неприбыльным организациям или через них их получателям с целью снижения уровня таких цен).

Приведенный перечень доходов, которые освобождены от обложения налогом на прибыль, вовсе не означает, что неприбыльная организация, осуществляющая физкультурно-оздоровительную и спортивную деятельность, не может оказывать другие платные услуги, связанные со своей основной деятельностью. В случае если неприбыльная организация получает доход из источников иных, чем приведенные выше (определены пп. 7.11.3 п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли), такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль. Такой налог на прибыль определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенный на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов. При подсчете суммы превышения доходов над расходами, а также при определении сумм облагаемой налогом прибыли сумма амортизационных отчислений не учитывается.

В связи с этим необходимо отметить, что в соответствии с пп. 7.11.13 п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли под термином "основная деятельность" подразумевается деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления. Кроме того, с 2003 г. в основную деятельность неприбыльной организации также включалась: "... продажа ... товаров (услуг), которые пропагандируют принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация, и которые являются тесно связанными с ее основной деятельностью, если цена таких товаров (услуг) является ниже обычной или когда такая цена регулируется государством. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности".

Несмотря на то, что п. 51 ст. 80 Закона Украины "О государственном бюджете на 2004 г." № 1344-IV от 27.11.2003 г., действие этого положение на 2004 г. приостановлено, необходимо обратить внимание на указанную норму Закона на прибыль, особенно организациям, которые регистрируются в 2004 г.

Другими словами, Законом о прибыли предусмотрено освобождение от налогообложения у спортивных организаций, имеющих статус неприбыльных, доходов от реализации услуг, тесно связанных со спортивной деятельностью, но не в этом году. Т. о., с 2005 г., такие доходы (если в Закон о прибыли не будут внесены иные изменения) не будут облагаться налогом на прибыль.

В соответствии с пп. 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли доходы или имущество неприбыльной организации не подлежат распределению между членами или участниками и не могут использоваться для выгоды любого отдельного члена или участника, ее должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия).

В соответствии с пп. 7.11.11 п. 7.11 Закона о прибыли в случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего вида или зачислены в доход бюджета.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС) плательщиком НДС является лицо, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение любого периода из последних 12 календарных месяцев превысил 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан (61200 грн.). В случае достижения указанного объема продаж товаров (работ, услуг) такое лицо обязано зарегистрироваться плательщиком НДС в соответствии с п. 9.3 ст. 9 Закона о НДС. Необходимо отметить, что спортивная неприбыльная организация может быть зарегистрирована плательщиком НДС добровольно, и при отсутствии необходимого предельного объема 61200 грн.

Налог на землю

Несмотря на предусмотренные п. 4 ст. 12 Закона Украины "О плате за землю" в редакции от 19.09.96 г. № 378/96-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о плате за землю) льготы по уплате налога на землю для отечественных организаций физической культуры и спорта, согласно Закону Украины “О государственном бюджете на 2004 г.”, в 2004 г. их действие сохранится только у организаций, которые содержатся за счет денежных средств государственного или местных бюджетов, а также за счет общественных организаций инвалидов, их предприятий и организаций.

Бухгалтерский учет

Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее - Закон о бухгалтерском учете) определено, что все юридические лица, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, обязаны вести бухгалтерский учет и подавать финансовую отчетность. Бухгалтерский учет субъекты физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности осуществляют в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета (далее - П(С)БУ).

Отражение доходов и расходов неприбыльной организации, осуществляющей физкультурно-оздоровительную и спортивную деятельность, зависит от источников финансирования. Так, источники финансирования можно разделить на несколько составляющих:

1) целевое финансирование - денежные средства или имущество, полученное и используемое на финансирование конкретных задач, предусмотренных сметой;

2) нецелевое финансирование - поступающие денежные средства, не имеющие целевой направленности;

3) пассивные доходы - это проценты, дивиденды, страховые выплаты и возмещения, роялти;

4) доходы от осуществления основной деятельности - доходы от предоставления благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг, а также доходы от реализации связанных с основной деятельностью услуг;

5) прочие доходы - доходы от предоставления имущества в аренду, от реализации активов и пр.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций напрямую зависит от вида получаемого дохода. Так, определение дохода при целевом финансировании в П(С)БУ 15 "Доход", утвержденном Приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290, регулируется пп. 16 -19. Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не существует подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования. Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 15 П(С)БУ 15).

Следует отметить, что целевое финансирование, которое получено как компенсация расходов (или убытков), которые уже понесло предприятие, или с целью немедленной финансовой поддержки предприятия без будущих связанных с этим расходов, признается доходом того периода, в котором образовалась дебиторская задолженность, связанная с этим финансированием (п. 19 П(С)БУ 15), т. е. доход признается в момент отнесения расходов или убытков на счет целевого финансирования, что полностью соответствует условиям п. 15 П(С)БУ 15, оговоренным выше.

К целевому финансированию можно отнести плановые доходы, предусмотренные сметой на год и получаемые неприбыльными спортивными организациями в течение года.

Бухгалтерский учет целевых источников финансирования ведется на счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". По кредиту счета 48 отражаются средства целевого назначения, полученные для финансирования отдельных мероприятий, по дебету - суммы, использованные по определенным направлениям, признания их доходом, а также возврат неиспользованных сумм. Аналитический учет средств целевого финансирования и целевых поступлений и их расходования осуществляется по их назначению и источникам поступлений. Для этого к субсчету 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" открываются субсчета по видам поступлений и направлениям использования средств согласно смете.

Прочие (нецелевые, пассивные и пр.) доходы неприбыльной спортивной организации отражаются в бухгалтерском учете с использованием соответствующих счетов класса 7 "Доходы и результаты деятельности". Необходимо помнить, что в соответствии со ст. 4 Закона о бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

Так, в бухгалтерском учете доход от реализации спортивных услуг признается и отражается по стоимости предоставленных услуг. В соответствии с П(С)БУ 15 доход, связанный с предоставлением услуг, определяется исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

В соответствии с п. 11 П(С)БУ 15 оценка степени завершенности операций по предоставлению услуг производится следующими методами:

1. Изучение выполненной работы.

2. Определение удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.

3. Определение удельного веса расходов, которые несет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов.

При отражении расходов необходимо руководствоваться следующими критериями:

1. Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств (п. 5 П(С)БУ 16 "Расходы", утвержденного Приказом Минфина № 318 от 31.12.1999 г.).

2. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены (п. 7 П(С)БУ16).

Если расходы невозможно прямо связать с доходом определенного периода, то такие расходы отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, расходы признаются путем систематического распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами (с помощью амортизации).

При этом необходимо помнить, что в соответствии с п. 9 П(С)БУ 16 не признаются расходами платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. и предварительная (авансовая) оплата услуг.

Отражение в учете

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 21, 28 мая – 3 июня 2004г.
Подписной индекс 33822