Налогообложение доходов физических лиц
от продажи сельскохозяйственной продукции

ВОПРОС: Предприятие закупает на рынке сельскохозяйственную продукцию у физического лица, которое вырастило эту продукцию на своем приусадебном земельном участке. Разъясните, пожалуйста, удерживается лис 1 января 2004 года налог с доходов физических лиц предприятием при выплате суммы физическому лицу за эту продукцию?

ОТВЕТ: До 1 января согласно пп. "е" п. 1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 (с изменениями и дополнениями) в совокупный облагаемый налогом доход не включались доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки и подоходным налогом не облагались. Но с 1 января 2004 года вступил в силу Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV. И появилась некоторая неоднозначность...

В связи с этим ГНА Украины предоставила "Налоговое разъяснение относительно налогообложения доходов физических лиц от продажи сельскохозяйственной продукции", утвержденное Приказом ГНАУ от 29.01.2004 г. № 53.

ГНАУ разъяснила, что деятельность, связанная с выращиванием (выработкой) сельскохозяйственной продукции на этих земельных участках не является предпринимательской. При этом физические лица - владельцы (пользователи) таких земельных участков имеют право продавать выращенную на них сельскохозяйственную продукции как предприятиям-производителям, заготовительным организациям, так и конечным потребителям - физическим лицам, которые в соответствии с Законом не являются налоговыми агентами.

Обращаясь к положению Земельного кодекса Украины, в соответствии с которым земля сельскохозяйственного назначения передается в собственность в пользование физическим лицам для ведения личного крестьянского хозяйства в размере не более 2,0 га (для ведения садоводства - не более 0,12 га, для индивидуального дачного строительства - не более 0,1 га) для производства, переработки и потребления сельскохозяйственной продукции с целью удовлетворения личных потребностей.

Обращаем ваше внимание на то, что сельскохозяйственная продукция - это любая продукция животного и растительного происхождения, которая подлежит под определение 1 - 24 групп УКТ ВЭД (Закон Украины "О порядке ввоза (пересылки) в Украину, таможенного оформления и налогообложения, личных вещей, товаров и транспортных средств, которые ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины" от 13.09.2001 г. № 2681-III).

В случае продажи физическим лицом такой продукции покупателю - налоговому агенту наличие указанных земельных участков подтверждается копией Государственного акта на право собственности или право постоянного пользования землей (при его наличии), а в случае отсутствия такого акта - справкой местного совета о наличии указанного земельного участка. При этом в справке указывается населенный пункт, сельский, поселковый, городской совет, на территории которого расположен такой земельный участок, дата и номер решения местного совета, на основании которого передан (предоставлен) ему такой земельный участок в собственность(пользование).

В случае закупки сельскохозяйственной продукции непосредственно по месту ее выращивания (производства) на основании соглашений купли-продажи, которые оформляются покупателем и продавцом двухсторонними закупочными актами в письменной форме или закупочными ведомостями покупателя, они должны содержать следующие данные: место заключения соглашения, фамилию, имя, отчество продавца, его идентификационный номер (при отсутствии идентификационного номера - сведения из паспорта продавца), данные из Государственного акта (справки) относительно права собственности(пользования) землей, название продукции, цену единицы продукции, объем проданной продукции, сумму выплаченных средств, подпись продавца о получении средств.

В указанном Налоговом разъяснении ГНА Украины объяснила, что в случае продажи сельскохозяйственной продукции владельцами (пользователями) земельного участка предприятиям - переработчикам, заготовительным организациям и другим лицам, которые согласно Закону являются налоговыми агентами, при условии соблюдения такими физическими лицами требований относительно предоставления указанных документов (копий Государственных актов и справок), у источника выплаты налог с доходов лиц не удерживается.

Предприятия-переработчики, заготовители и другие налоговые агенты о выплаченных таким физическим лицам суммах доходов уведомляют налоговый орган в установленном порядке.

Таким образом, предприятие при выплате дохода физическому лицу за купленную продукцию на рынке налог с доходов физических лиц у источника выплаты не удерживает, если физическое лицо предоставит справку из местного совета о наличии земельного участка или копии Государственного акта.

Вместе с этим предприятие отражает сумму дохода, которая выплачена физическому лицу в форме № 1ДФ "Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога", утвержденный Приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451, с признаком дохода "14".

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 10, 5 марта - 11 марта 2004г.
Подписной индекс 33822