КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА

Налогообложение доходов граждан
по договору аренды

ВОПРОС: Гражданин, в настоящее время безработный, сдает квартиру в аренду. Прошу объяснить, как удерживается налог на доходы с сумм получаемых доходов, которые выплачиваются гражданину по договору аренды с 1 января 2004 года ?

ОТВЕТ: Порядок налогообложения дохода от предоставления недвижимости в аренду, жилищный найм определен в п. 9.1 статьи 9 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889).

Объект налогообложения по договору аренды определяется на уровне арендной платы, указанной в договоре, и не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, установленной Кабинетом Министров Украины, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости, с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, что устанавливается органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых расположена такая недвижимость, и обнародуется наиболее доступным для жителей такой территориальной общины способом. Если такая минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного налогового года, то объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, определенного в договоре аренды (пп. 9.1.2. п. 9.1 ст. 9 Закона № 889).

В ситуации если арендатор - физическое лицо, которое не является субъектом предпринимательской деятельности, то лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является налогоплательщик-арендодатель (пп. 9.1.4, п. 9.1 ст. 9 Закона № 889).

При этом:

а) такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные законом для квартального периода, а именно: в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала;

б) договор аренды недвижимости подлежит нотариальному заверению, при этом нотариус обязан направить информацию о таком договоре налоговому органу по основному месту проживания налогоплательщика-арендодателя по форме и способом, установленным Кабинетом Министров Украины. В случае нарушения такой формы или способа нотариус несет ответственность, установленную законом за нарушение порядка или сроков предоставления налоговой отчетности.

В вашей ситуации при заключении договора аренды квартиры с физическим лицом налог с доходов физических лиц (по ставке 13%) с полученной арендной платы начисляется и уплачивается физическим лицом самостоятельно в бюджет в сроки, установленные законом для квартального налогового периода, а именно: в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем такого отчетного квартала.

В соответствии с пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закона № 889 налогоплательщик, который получает доходы, начисленные лицом, не являющимся налоговым агентом, обязан включить сумму таких доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подать годовую декларацию по этому налогу.

При этом лицом, не являющимся налоговым агентом, считается нерезидент или физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности.

Следовательно, в конце года вам необходимо будет подать в налоговый орган годовую декларацию и задекларировать доходы, полученные в течение года в виде арендной платы.

Если договор аренды квартиры вы заключили с юридическим лицом или физическим лицом - субъекта предпринимательской деятельности, в том числе плательщиком единого налога, то ответственным за уплату и перечисление в бюджет налога с выплачиваемого вам дохода в виде арендной платы является такое юридическое лицо или физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности, которое в соответствии с Законом приобретает статус налогового агента (пп 9.1.2 п 9.1 ст. 9 Закона № 889). Доход в виде арендной платы по договору аренды квартиры подлежит конечному обложению налогом при его выплате за его счет по ставке, определенной в пункте 7.1 статьи 7 Закона № 889 (на период с 2004 по 2007 годы -13%).

А. Мудрик,
старший государственный налоговый инспектор,

"Бухгалтерия, налоги, бизнес", № 8, 20 февраля - 26 февраля 2004г.
Подписной индекс 33822