"Ввозной" НДС и налоговый кредит

ВОПРОС: Мы импортировали товар. “Ввозной” НДС был уплачен на депозитный счет таможни в конце января этого года. Окончательное растаможивание товара (оформление ГТД) произошло уже в феврале, а именно 02.02.2004г. “Ввозной” НДС мы включили в налоговый кредит по декларации за январь 2004 года.

Сейчас на предприятии работает проверяющий из районной ГНИ, который утверждает, что отнесение “ввозного” НДС в налоговый кредит в январе произведено неправомерно. Прав ли он?

ОТВЕТ: Попробуем разобраться в ситуации. Пожалуй, если в данном случае встать на буквоедско-формольную позицию, то проверяющий не так уж и не прав насчет того, что вопрошающее предприятие включило “ввозной” НДС в НК преждевременно. Обратимся к Закону об НДС.

В соответствии с п/п. 7.5.2 данного Закона датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается

“для операций по ввозу (пересылке) товаров (работ, услуг) — дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно подпункту 7.3.6 настоящей статьи”.

Теперь обратимся к п/п. 7.3.6. В нем, в частности, говорится:

“Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортировании) товаров является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате”.

Таким образом, в нашем случае НО по “ввозному” НДС у предприятия возникло по дате оформления ГТД - только в феврале. Поэтому оплата “импортного” НДС в январе при буквальном прочтении вышеприведенных норм была произведена по еще не возникшим налоговым обязательствам, то есть авансом. И, к примеру, если бы товар по каким-либо причинам растаможен не был (следовательно, ГТД бы осталась неоформленной, а значит, и НО по “ввозному” НДС вообще не возникло бы), то такой НДСный аванс подлежал бы возврату плательщику - как несостоявшемуся импортеру.

Видимо, поэтому Ваш райГНИ-гость занял такую формальную позицию и сделал вывод, что в данном случае оплата “ввозного” НО происходит фактически при его возникновении, то есть уже в феврале (путем зачета полученного в январе аванса в счет возникшего в феврале НО). А значит, мол, и право на налоговый кредит по “ввозному” НДС может возникнуть у предприятия только в феврале.

Однако у нас имеется подозрение, что палка тут о двух концах, а проверяющий Ваш палку свою перегибает.

Во-первых, в данной ситуации фактическая уплата налога произошла-таки в январе сего года. И вывод о том, что датой уплаты налога при импорте надо считать дату перечисления НДС на депозитный счет таможни, следует из содержания совместного письма ГНАУ и ГГСУ от 16.06.99 г. № 8677/7/16-1321 и № 11/1-6489. Уже поэтому, если сильно не придираться к словам (при этом вполне уместно вспомнив о правиле “конфликта интересов”), можно говорить, что нормы Закона об НДС (7.5.2 + 7.3.6) не были нарушены. И право на налоговый кредит возникло у предприятия уже в январе этого года - по дате уплаты налога по налоговым обязательствам, которые возникнут в феврале.

Здесь можно также провести некоторую параллель с отражением, так сказать, тривиального НК - по налоговым накладным. В подпункте 7.2.7 Закона об НДС говорится:

“В случае ввоза (импортирования) товаров документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную стоимость”.

То есть ГТД для целей отражения НК в налоговом учете выполняет те же функции, что и налоговая накладная. Но ведь не столь редки случаи, например при отражении “тривиального” НК с предоплат, когда осуществляются такие предоплаты в одном отчетном периоде, а налоговая накладная поступает к плательщику в следующем. Так вот, НК все равно можно (и даже нужно!) показывать в периоде предоплаты- согласно п. 7.5.1 Закона об НДС. Главное, чтобы на момент проверки НК подтверждался наличием налоговых накладных (или ГТД), как того требует второй абзац п/п. 7.4.5 НДСного Закона. А вот если в ситуации, подобной рассматриваемой, проверка нагрянет до того, как у плательщика появится ГТД, то тогда, как говорится, сливайте воду...

Во-вторых, раз проверяющий такой продвинутый, то ему наверняка знаком текст обобщающего НДСного письма ГНАУ от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317, разосланного во все подразделения налоговиков.

В абзацах 4-5 п. 30 разд. IV “Налогообложение операций по ввозу” данного письма налоговики весьма однозначно указывают, что

“<...> датой возникновения права на налоговый кредит является дата уплаты НДС по налоговым обязательствам.

То есть при уплате в любом отчетном периоде НДС на депозитный счет таможенных органов по ввезенным товарам субъект при указанных обстоятельствах в этом же отчетном периоде имеет право на налоговый кредит”.*

Этот самый фрагмент обобщающего письма и рекомендуем смелому плательщику предъявить проверяющему, прозрачно намекая, что торг здесь уместен.

Ну а если вы - из числа осторожных, то в подобной ситуации для включения НДС в НК дожидайтесь периода, на который придется дата ГТД.

В таком случае в бухучете в балансе месяца перечисления налога таможне сумму “ввозного” НДС предпочтительнее придержать на д-те 644, а уже в месяце оформления ГТД отразить ее следующим образом: д-т 641, к-т 644.

-------------------

* Правда, не исключаем, что особо фискалящие личности постараются и здесь педалировать на то что в данном фрагменте речь идет об уплате НДС “по ввезенным товарам”, а если нет ГТД, то товары, мол, еще “не ввезены”. Однако в письме прямо не указано, что товары должны быть ввезены именно до даты уплаты “ввозного” НДС, то есть слово “ввезенным” вполне можно истолковать как в принципе - взагали - присущий товарам признак по действию. (Да и вообще, часто ли вы на практике сталкивались с уплатой “ввозного” НДС уже после оформления ГТД???) Как мы уже говорили выше, важно, чтобы ввоз произошел до налоговой проверки и чтобы подтверждающая этот ввоз ГТД при проверке наличествовала на предприятии.

Ну а, кроме того, “ввоз товаров” можно понимать и как событие, происходящее при пересечении товарами границы Украины, а не при выписке ГТД.

“Бухгалтер”, № 18, май (II) 2004 г.
Подписной индекс 74201