Налог на доходы нерезидентов:
должен ли его удерживать единщик

ВОПРОС: Наше предприятие-единщик заключило с московской фирмой договор, по которому она ищет для нас в России клиентов. За это мы ей, естественно, платим комиссионное вознаграждение. Нужно ли нашему предприятию из сумм выплат в пользу данной фирмы удерживать налог на доходы нерезидентов?

ОТВЕТ: Нет, не нужно. Вообще-то единщики обязаны удерживать налоге доходов нерезидента, но те суммы, которые вы перечисляете российской фирме, не являются доходами с источником их происхождения из Украины.

Для начала, дабы не порождать догадки в бунтующих умах, мы аргументируем первый тезис. Известно, что вопрос об удержании единщиками налога на доходы нерезидентов входит в категорию тех, вокруг которых постоянно ведутся дебаты. В комментарии к письму ГНАУ от 15.02.2000 г. № 2065/7/15-1317 мы писали: поскольку по п. 13.2 Закона о прибыли налог на доходы нерезидентов взимают не только плательщики налога на прибыль, но и все без исключения резиденты, то и предприятия-единщики как резиденты для упомянутого Закона должны поступать так же (то есть на общих основаниях). И сейчас, по истечении олимпийского периода, наша позиция осталась прежней.

Нам, конечно, могут возразить: по п. 16.13 Закону о прибыли ответственность за удержание налога на доходы нерезидентов несут именно плательщики налога на прибыль, к которым единщики по Указу Президента не принадлежат. А если нет ответственности, чего же бояться! Однако это скользкий путь, по которому мы идти не советуем. Почему? Да вы просто обратитесь к пп. 17.1.9 Закона № 2181, который гласит: "В случае, если налогоплательщик... осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога... если в соответствии с законодательством такое начисление и уплата является обязательной предпосылкой... выплаты, такой налогоплательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу...". И крыть это нечем, поскольку по Закону № 2181 к налогоплательщикам относятся как юридические лица, обязанные уплачивать налог, так и лица, обязанные его удерживать. Благодаря же п. 13.2 Закона о прибыли в когорту последних попадают и единщики с их обязанностью взимать налог на доходы нерезидентов, а значит, по факту нарушения у работников налоговой будут все основания применить к ним штрафные санкции.

Но мы полагаем, что у вас нет причин для беспокойства. Ведь говорить о том, что комиссионное вознаграждение нерезидента, в соответствии с ч."з" п. 13.1 Закона о прибыли, попадает в его украинские доходы, можно лишь тогда, когда он или его постоянное представительство оказывает посреднические услуги резиденту на территории Украины. К сожалению, законодатели до сих пор не придумали универсальной формулы, с помощью которой можно было бы в любых обстоятельствах вычислить, предоставляли те или иные услуги в Украине или где-то еще. Попытка вывести формулу в раскрученном, как попсовая песня, законопроекте № 4000-1 не увенчалась успехом — ему так и не суждено было превратиться в закон. Потому-то сегодня, как и прежде, каждый случай надо рассматривать отдельно. И такая законодательная неопределенность, естественно, порождает различные точки зрения на одну и ту же ситуацию.

Выяснить, что думает по этому поводу ГНАУ и включает ли она подобные доходы нерезидента в его доходы из Украины, также не представляется возможным. Посудите сами: в одном письме (от 27.01.99 г. № 1287/7/22-2217) мы читаем: "...в случае, если нерезидент при предоставлении резиденту... услуг не будет осуществлять хозяйственной деятельности в пределах зон таможенного контроля Украины, то оплата за эту работу не будет доходом нерезидента, полученным с источником происхождения из Украины". Но уже в следующем — от 27.06.03 г. № 10205/7/15-1317 — мы видим совсем другое: "...в случае, если нерезиденту по договору с предприятием перечисляются проценты от объема реализованной продукции за услуги по поиску за пределами Украины покупателей этой продукции, налогоплательщик обязан удерживать... налог на репатриацию..."А поскольку оба указанных документа налоговая служба оставила в силе, вопрос, какая же на самом деле позиция ГНАУ, остается открытым.

Мы же считаем: нерезидент предоставляет свои услуги все-таки за рубежом, поскольку подыскивает для вас клиентов в России. Следовательно, те суммы, которые вы перечисляете москвичам, для Закона о прибыли вовсе не доходы с источником их происхождения из Украины и, стало быть, удерживать 15-процентный налог на доходы нерезидентов нет необходимости.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон № 2181 — Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III.

2. Закон о прибыли — Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/ 97-ВР.

3. Указ Президента — Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98.

“Все о бухгалтерском учете”, № 38 (949), 22 апреля 2004 г.