Сельское хозяйство и НДС: особенности отчетности
Как известно, для сельскохозяйственных предприятий и товаропроизводителей Законом о НДС, а именно его п.п. 11.21 и 11.29, установлены льготы. Напомним, их действие продлили до 01.01.05 г.. Одни операции разрешено облагать по нулевой ставке, да еще получать по ним деньги или материальные ресурсы, т.е. дотации. Для других действует свой механизм расчетов с бюджетом. Точнее, их по таким операциям вообще не осуществляют: НДС, заявленный к уплате в особой декларации по НДС (далее - Спецдекларация), используют по спецназначению.
Однако там, где пряник, обычно есть и кнут. Так и со льготами по НДС в сельском хозяйстве. За их нарушение (неперечисление вовремя на спецсчет сумм НДС, нецелевое использование дотаций или НДС, остающегося в распоряжении сельхозпредприятия), Порядком №805 и Порядком №271 (разработанными в обеспечение упомянутых пунктов Закона о НДС) предусмотрены наказания. Скажем, за нецелевое использование сумм налога их взыскивают в бюджет. Хотя это, подчеркнем, возможно только по решению суда (ст. 1071 ГКУ).
Чтобы избежать подобных мер, нужно твердо знать, кто может заполнять Спецдекларации, какие операции в них включают и что нужно делать с положительным или отрицательным значением налога, отраженным в Спеццекларациях. Все эти сведения мы представили в виде таблицы.
Но прежде хотим обратить ваше внимание на два момента.
1. В аграрном секторе, кроме общей Декларации (№ 3) с кодом 011, .применяют следующие Спецдекларации:
- с кодом 0132 (№ 1) - предоставляют ежемесячно, по сокращенной форме и вместе со Справкой*;
- с кодом 0133 (№ 2) - подают ежемесячно или ежеквартально, по сокращенной форме и тоже одновременно со Справкой;
- с кодом 0131 - которую подают ежемесячно или ежеквартально по полной форме.
2. Лица, указанные в 1-й колонке таблицы, равно как и остальные плательщики НДС, для обеспечения с 1 мая т.г.** бесперебойной работы должны открыть отдельные счета по НДС (далее - отдельные счета). По крайней мере, такие действия продиктованы Порядком № 359.
Возникает резонный вопрос: надо ли, к примеру, сельхозпредприятию иметь, кроме отдельного счета, еще и спецсчет, открытый когда-то в обеспечение Порядка № 805? Полагаем, да. Ведь с 01.05.04 г. (если, разумеется, ничего не изменится) все, что касается НДС, будет проходить через отдельный счет. Средства на него будет зачислять либо покупатель продукции (в том числе не льготируемой пунктами 11.21 и 11.29 Закона о НДС), которую сельхозпредприятие будет отгружать, начиная с указанной даты, либо сам продавец (при поступлении оплаты на текущий счет за продукцию, реализованную до 01.05.04 г. (п.10 Порядка № 359)). Просто с вводом отдельных счетов по итогам отчетного периода деньги на спецсчет будут поступать именно с такого счета, а не с текущего. Право на это дал п.6 Порядка № 359.
Таблица
| Налогоплательщик, имеющий право заполнять ту или иную отчетность |
Операции, отражаемые в Спецдекларации (Декларации) |
Порядок использования образовавшегося по итогам отчетного периода | |
| положительного значения налога |
отрицательного значения налога | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| I. Спецдекларация № 1 (абз.2 п. 11. 21 Закона о НДС, Порядок № 805) | |||
| Сельхозпредприятия всех форм собственности (кроме личных крестьянских хозяйств), имеющие коды отрасли экономики согласно КВЭД 01.2 "Животноводство", 15.51 "Производство молочных продуктов" |
Продажа молока, скота, птицы, шерсти, молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах Покупка товаров (работ, услуг), связанных с производством в собственных перерабатывающих цехах названной продукции |
Перечисляют не в бюджет, а на спецсчет, причем исключительно суммы налога, фактически полученные на текущий (или отдельный, когда их введут) счет сельхозпредприятия (значение строки 23 2 Спеццекларации № 1) То есть по продукции, которая отгружена, но не оплачена в отчетном периоде деньгами или же отгружена по бартеру, начисленный НДС на спецсчет не перечисляют. Средства со спецсчета используют на поддержку собственного производства продукции животноводства и птицеводства - приобретения товаров (работ, услуг), непосредственно связанных с производством продукции, приведенной в колонке 2 таблицы. А суммы НДС за реализованное молоко и молочную продукцию направляют на приобретение приборов и реактивов, необходимых для определения качественных показателей молока и молочной продукции, фильтрующих материалов, холодильного и доильного оборудования (если указанным недостаточно обеспечены) |
Не возмещают из бюджета, а уменьшают им спецобязатель- ства будущих периодов (строка 24 Спецдекларации № 1) |
| II. Спецдекларация № 2 (п. 11 .29 Закона о НДС, Порядок № 271) | |||
| Сельхозпроизводите-ли независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (кроме частных предпринимателей - плательщиков НДС), имеющие коды отрасли экономики согласно КВЭД 01.1 "Растениеводство" - 01.4 "Предоставление услуг в отраслях растениеводства и животноводства"1. Сегодня право на данную льготу имеют те сельхозпроизводители у которых сумма, полученная в 2003 году от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, составила 50% и более от общей суммы валового дохода. Вновь созданные сельхозпроизводители этот удельный вес в 2004 году определяют по данным отчетного месяца |
Продажа как товаров, так и работ (услуг) собственного производства2, в том числе продукции (кроме подакцизных товаров), изготовленной на давальческих условиях из собственного сельхозсырья (кроме операций по реализации молока и мяса в живом весе переработчикам). Приобретение товаров (работ, услуг), которые связаны с реализацией названного выше |
Перечисляют не в бюджет, а на спецсчет, причем только суммы налога, фактически полученные на текущий (или отдельный, когда их ведут) счет сельхозпроизводители (значение строки 23.2 Спецдекларации № 2). То есть по продукции, которая отгружена, но не оплачена в отчетном периоде деньгами или же отгружена по бартеру, начисленный НДС на спецсчет не перечисляют. Средства со спецсчета используют на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения. Например, посевного материала; тракторов, автомобилей, с/х машин; запчастей к указанной технике; ГСМ (для производственных нужд); средств защиты растений, минеральных удобрений; энергии и т.п. Этими средствами налоговая разрешает погашать и кредиты банков, использованные на названные цели (вопрос 8 раздела I письма № 1399 ). А вот услуги со спецсчета оплачивать нельзя, поскольку они нематериальны |
Из бюджета не возвращают, а уменьшают им спецобязательства будущих периодов (строка 24 Спецдекларации № 2) |
| III. Спецдекларация с кодом 0131 (п.11 .21 Закона о НДС, Порядок № 805) | |||
| Перерабатывающие предприятия (далее - переработчики) всех форм собственности, которые производят молоко, молочную продукцию, мясо и мясопродукты (далее - спецпродукция) на своих мощностях. Более того, последние, на наш взгляд, должны еще обеспечивать полный цикл производства спецпродукции |
Реализация спецпродукции, изготовленной из закупленного у сельхозпроизводителей с нулевой ставкой НДС молока или мяса в живом весе (пп. 6.2.6 Закона о НДС). Приобретение товаров (работ, услуг), использованных в производстве и реализации спецпродукции. В такую Спецдекларацию не включают операции по: а) реализации спецпродукции, изготовленной переработчиком из импортного сырья и мяса, закупленного не в живом весе; б) продаже импортного сырья; в) продаже молока и мяса в живом весе посредниками (не собственного производства сельхозпроизводителя); г) переработке сырья на давальческих условиях |
Всю сумму обязательства перечисляют не в бюджет, а в виде дотаций - на спецсчет тех сельхозпроизводителей, у которых переработчики закупают с нулевым НДС молоко и мясо в живом весе. Делают это обычно деньгами, но Порядок № 805 (п. 9) допускает дотировать сельхозпроизводителей и материальными ресурсами. Также отметим: дотации начисляют при реализации тех молоко- и мясопродуктов, которые перечислены в письме № 37-21 |
Подлежит возмещению из бюджета в общем порядке |
| IV. Декларация общая № 3 (п. п.11 .21 , 11 .29 Закона о НДС, Порядок № 805 и Порядок № 271) | |||
| Лица, указанные в 1 -и колонке разделов I- III таблицы |
Все остальные операции, которые не вошли в разделы I- III таблицы. Например, здесь отражают операции по продаже покупных и/или подакцизных товаров, молока и мяса в живом весе переработчикам и др. Соответственно, в Декларацию № 3 включают и суммы налогового кредита, начисленного (уплаченного) в связи с деятельностью, не льготируемой пунктами 11 .21 и 11 .29 Закона о НДС |
Перечисляют в бюджет в общем порядке, т.е. в течение 30 или 50 календарных дней, следующих за отчетным месяцем (кварталом) |
Подлежит возмещению из бюджета в общем порядке |
| 1 А также коды 05.1 "Рыболовство", 05.2 "Деятельность рыборазводников и рыбных ферм и связанные с ней услуги. 2 Другими словами, объект продажи, согласно п. 11.29 Закона о НДС, строго к сельскому хозяйству не привязан: главное, чтобы он был собственного производства. В то же время при расчете 50%-ного лимитного объема, по достижении которого до 01.01.05 г. появлялась возможность пользоваться льготой по п. 11.29 Закона о НДС, включают доход от продажи исключительно сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки. | |||
Из таблицы становится очевидно: если сельхозпредприятие, сельхопроизводитель или переработчик осуществляют деятельность, не только льготируемую согласно п.п.11.21 и 11.29 Закона о НДС, но и обычную, им необходимо вести отдельный бухгалтерский и налоговый учет операций по приобретению товаров (работ, услуг), используемых в нескольких видах операций.
--------------------------
*Справка о целевом использовании сумм налога на добавленную стоимость сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые воспользовались режимами, определенными пунктами 11.21 и 11.29 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
** Как известно, срок ввода в Украине отдельных счетов перенесен, как минимум, до этого дня. Что будет дальше, покажет время.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. ГКУ- Гражданский Кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г № 168/97-ВР.
3. Порядок № 805 - Порядок начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденный постановлением КМУ от 12.05.99 г. №805.
4. Порядок № 271 - Порядок аккумуляции и использования средств, которые начисляются сельскохозяйственными товаропроизводителями - плательщиками налога на добавленную стоимость относительно операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, утвержденный постановлением КМУ от 26.02.99 г. №271.
5. Порядок № 359 - Порядок взимания в государственный бюджет налога на добавленную стоимость и оборота средств через отдельные текущие и/или регистрационные счета плательщиков этого налога со специальным режимом их использования, утвержденный постановлением КМУ и НБУ от 23.03.04 г. № 359.
6. Письмо № 1399 - письмо ГНАУ от 28.01.03 г. № 1399/ 7/15-3317.
7. Письмо №37-21 - письмо Министерства экономики Украины и Министерства АПК Украины от 10.03.98 г. №37-21-1-12/2310.
“Все о бухгалтерском учете”, № 34 (945), 8 апреля 2004 г.