Нужно ли удерживать налог с доходов из сумм,
выплачиваемых частным нотариусам

ВОПРОС: Нашему предприятию породу своей деятельности, часто приходится обращаться к нотариусу. Должны ли мы из сумм, выплаченных ему за предоставленные услуги, удерживать налог с доходов физлиц!

ОТВЕТ: Как Вы знаете, в Украине нотариальные действия совершают нотариусы, которые работают в государственных нотариальных конторах (государственные нотариусы) или занимаются частной нотариальной практикой (частные нотариусы). Согласно ст.3 Закона о нотариате нотариусом (государственным или частным) может быть гражданин Украины с высшим юридическим образованием (университет, академия, институт), который на протяжении 6 месяцев стажировался в государственной нотариальной конторе либо у частного нотариуса, сдал квалификационный экзамен и получил Свидетельство на право занятия нотариальной деятельностью.

Вы не указали, какой именно нотариус — государственный или частный — обслуживал ваше предприятие. Если первый, то стоит отметить следующее.

За совершение нотариальных действий он взимает государственную пошлину в размерах, установленных Декретом о госпошлине. За дополнительные услуги правового характера, не связанные с нотариальными действиями, он берет отдельную плату, но в любом случае деньги от нее идут в Государственный бюджет Украины. Как видите, ни пошлина, ни средства, полученные от предоставления дополнительных услуг, госнотариусу не принадлежат и поэтому его доходами не являются.

Стало быть, когда Вы оплачиваете совершенные им нотариальные действия, налог с доходов удерживать не нужно.

Другое дело — частные нотариусы. Их доходы — плата за совершение нотариальных действий. О ее размере нотариус договаривается с клиентом (гражданином либо юридическим лицом).

Поскольку частные нотариусы — физлица, которые на основании Свидетельства занимаются частной нотариальной практикой, то их доходы облагают налогом с доходов по ставкам, установленным в Законе о доходах.

По его п. 1.19 частные нотариусы — самозанятые лица. Они ведут независимую профессиональную деятельность и не считаются наемными лицами в ее рамках. Кроме того, в п.1 Указа о нотариате сказано: совершение нотариальных действий — не предпринимательская деятельность. Значит, доходы таких нотариусов облагают налогом с доходов в обычном порядке, причем пп.9.12.1 Закона о доходах здесь не работает.

А раз так, то, исходя из пп.8.1.1 того же Закона, субъект предпринимательской деятельности (в том числе и ваше предприятие), рассчитываясь с частным нотариусом, становится налоговым агентом и удерживает из суммы выплачиваемого нотариусу дохода налог с доходов по ставке 13%.

Кстати, к аналогичному выводу пришли и специалисты ГНАУ в своем письме от 26.02.04 г. № 1406/6/17-2116.

Далее мы остановимся на сроках перечисления данного налога в бюджет при различных формах оплаты услуг частного нотариуса.

Итак, при безналичной форме расчетов в соответствии с пп.8.1.2 Закона о доходах налог в бюджет перечисляют при выплате налогооблагаемого дохода. Для этого в банк подают два платежных поручения: одно — на перечисление нотариусу платы за минусом удержанного из нее налога по ставке 13%, другое — на перечисление в бюджет суммы налога.

А вот если услуги нотариуса оплачивают наличными из кассы предприятия, то налог перечисляют в течение банковского дня, следующего за днем выплаты (пп.8.1.4 Закона о доходах). Естественно, и тогда частный нотариус получит плату за минусом удержанного из нее налога с доходов.

Однако бывает и так, что с нотариусом рассчитываются не в кассе предприятия, а в нотариальной конторе деньгами, выданными работнику предприятия или его директору под отчет (в том числе и на командировку).

В подобном случае упомянутые лица до конца банковского дня, следующего за днем завершения командировки либо днем выдачи из кассы предприятия денег под отчет на хозяйственные нужды, обязаны предоставить в бухгалтерию предприятия отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет (п.2.15 Положения о кассовых операциях). В качестве документа, подтверждающего расходы на услуги нотариуса, к отчету, как правило, прилагают справку о получении нотариусом денежных средств за совершение нотариальных действий (далее — Справка). В ней, как показывает практика, кроме обязательных сведений о себе, нотариусы записывают:

— полную стоимость совершенных нотариальных действий (например: "стоимость совершенных нотариальных действий (перечисляют, какие именно) — 100 грн.");

— сумму денежных средств, принятую в оплату услуг (то есть опять же нотариус получил на руки сумму за минусом налога с доходов ("принято в оплату за совершенные нотариальные действия 87 грн.");

— сумму налога с доходов, которую налоговому агенту следует удержать из начисленных доходов и перечислить в бюджет (в нашем примере — 13 грн.).

По утвержденному отчету и приложенным к нему подтверждающим документам (Справке) на предприятии определяют, какой доход получил частный нотариус. По сути, это полная стоимость совершенных им нотариальных действий, зафиксированная в Справке. Далее предприятие удерживает из суммы дохода налог по ставке 13%, после чего остается перечислить его в бюджет.

В какие сроки при данном способе выплаты налоговый агент должен это сделать, в Законе о доходах прямо не сказано. Но поскольку предприятие рассчитывается с нотариусом через свое подотчетное лицо, то, на наш взгляд, налог в бюджет необходимо перечислить в сроки, предусмотренные в Законе о доходах для выплаты доходов из кассы предприятия (не позднее банковского дня, следующего за днем выплаты дохода), но с небольшой оговоркой. Днем выплаты дохода будет дата, когда руководитель предприятия утвердил отчет об использовании денежных средств, предоставленных на командировку или под отчет. Ведь именно в тот день бухгалтерия предприятия фактически получит право отразить сумму, израсходованную подотчетным лицом, в налоговом и бухгалтерском учете, а также сможет использовать информацию из отчета для начисления частному нотариусу полученных им доходов.

Выходит, налог уплачивают не позднее банковского дня, следующего за днем утверждения отчета.

Рассмотрим ситуацию на примере: работник предоставил отчет о расходовании средств, выданных ему под отчет на хозяйственные нужды (на оплату услуг нотариуса), 19 марта 2004 г. Руководитель предприятия утвердил отчет 22 марта. Соответственно, налог нужно уплатить не позднее 23 марта.

В завершение напомним: сведения о таком доходе и удержанном из него налоге ваше предприятие (налоговый агент) должно отразить в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога (форма № 1-ДФ).

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о нотариате — Закон Украины "О нотариате" от 02.09.93 г. № 3425-XII.

2. Закон о доходах — Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-I\/.

3. Указ о нотариате — Указ Президента Украины "Об урегулировании деятельности нотариата в Украине" от 23.08.98 г. №932/98.

4. Декрет о госпошлине — Декрет КМУ "О государственной пошлине" от 21.01.93 г. № 7-93.

5. Положение о кассовых операциях — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 19.02.01 г. № 72.

“Все о бухгалтерсском учете”, № 32 (943), 5 апреля 2004 г.