Особенности налогового и бухгалтерского учета
торговли алкоголем и табаком

Торговля алкоголем и табаком, как и любая другая, бывает оптовой и розничной. Сейчас мы расскажем о бартерных операциях оптовика, учете у розничного продавца и покажем, как корректировать цену продажи, когда изменяются максимальные розничные цены на табачные изделия.

Бартер алкогольными напитками и табачными изделиями

Оптовики, которые обменивают свои товары по бартеру, столкнутся с некоторыми трудностями. Дело вот в чем. В части 29 ст. 15 Закона о госрегулировании установлен особый порядок уплаты акцизного сбора и НДС при проведении бартерных операций с алкогольными напитками или табачными изделиями. Там, в частности, сказано: "При продаже (других видах отчуждения) алкогольных напитков и табачных изделий в пределах бартерных (товарообменных) операций или иных операций, которые не предусматривают их оплаты в денежной форме, втом числе векселями или другими видами долговых обязательств, покупатель (получатель) подакцизной продукции обязан осуществить оплату суммы акцизного сбора, включенного в цену продукции, а также налога на добавленную стоимость, начисленного на такую цену, исключительно в денежной форме ". То есть продавец не имеет права полностью принять натурой оплату отгруженных товаров. Ею можно оплатить только стоимость партии, без НДС и акцизного сбора. Аналогично и с векселем: на сумму контракта без НДС и акцизного сбора - вексель, а на сумму этих двух налогов - деньги.

Такое соглашение, на наш взгляд, следует рассматривать как частичный бартер: часть крепких напитков обменивают на эквивалентную по стоимости партию других товаров, а остальную (на сумму НДС и акцизного сбора) продают за живые деньги. Но поскольку у нас продавец не является плательщиком акцизного сбора, то его размера он знать не может и не должен (ведь он не является плательщиком акцизного сбора). Поэтому вышеназванное требование будет касаться только НДС. Однако в платежке на перечисление суммы НДС в графе назначение платежа следует записать "Перечисление денежными средствами суммы НДС в соответствии со статьей 15 Закона Украины от 19.12.95 г №481/95-ВР".

Теперь выясним, как бартер отражают в налоговом учете. Напомним, что сейчас это делают по общим правилам. То есть сразу после поступления продукции предприятие имеет право на валовые расходы и налоговый кредит. Как по денежной, так и по товарной частям контракта у продавца алкогольных напитков после отгрузки возникают валовой доход и налоговые обязательства по НДС, а после оприходования товаров, полученных от покупателя (оплата) на такую же сумму, - валовые расходы и налоговый кредит по НДС.

Еще одну важную особенность бартерных операций определяет пп.7.1.13акона о прибыли: "Доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен". Но применение обычных цен-тема для отдельного разговора, поэтому в примере цены в бартерной операции мы приравниваем к обычным.

Когда имеешь дело с бартером, возникает и такой вопрос: в какой момент возникают налоговые обязательства по хмельному сбору, если средства (денежные) за отгруженные алкогольные напитки и пиво не поступают вообще? Здесь оплатой следует считать встречную поставку товара контрагентом и начислять сбор только после нее, поскольку объектом обложения хмельным сбором является выручка от реализации алкогольных напитков.

Пример 1

Предприятие "Воспоминания о Трое" продает по бартеру 10 тыс. бутылок водки. Цена одной бутылки - 12 грн., в т.ч. НДС- 2 грн. Контрагент отгружает предприятию на 100 тыс.грн. товара, а 20 тыс.грн. перечисляет деньгами. Учетная стоимость водки - 90 тыс. грн.

Операцию мы рассмотрим как частичный бартер. То есть 8333 бутылок стоимостью 99996 грн. (в т.ч. НДС- 16666грн.) предприятие обменивает на товар "А" такой же стоимости. За остальную водку (1667 бутылок) - 20004 грн.(в т. ч НДС - 3334 грн.) покупатель рассчитывается деньгами.

Бухгалтерские проводки и налоговый учет приведены в таблице 1.

Таблица 1

Учет у розничного продавца алкоголя и табака

Налоговый учет в рознице ведут по общим правилам. То есть покупая товар¹, отражают валовые расходы по первому из событий: оприходованию товара или перечислению средств за него (пп.11.2.1 Закона о прибыли). С отражением валового дохода трудностей вообще не возникнет, ведь оба события - и передача покупателю товара, и получение от него средств - совпадают во времени.

В бухгалтерском учете П(С)БУ 9 "Запасы" предусматривает несколько методов оценки выбытия запасов. Отметим: в соответствии с его п.22 оценку по ценам продажи могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, имеющие значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. На наш взгляд, в розничной торговле, если нет электронного учета, этот метод наиболее удачен и удобен. Поэтому в нашем примере мы будем применять именно его.

Пример 2

Предприятие розничной торговли "Дорога на Сиракузы" закупило 500 бутылок водки по цене 9 грн. (в т.ч. НДС - 1,5 грн.) и 900 пачек сигарет по 2 грн. за пачку (в т.ч. НДС - 0,33 грн.). В текущем месяце продали 100 бут. водки по цене 12 грн. (в т.ч. НДС - 2 грн.) и 240 пачек сигарет по цене 3 грн. (в т.ч. НДС - 0,5 грн.). Бухгалтерские проводки и налоговый учет приведены в таблице 2.

Таблица 2

Корректировка цены табачных изделий при изменении максимальной розничной цены

Как вы, наверное, уже знаете, максимальные розничные цены (далее - МРЦ) могут колебаться ежемесячно, в зависимости от желаний производителей и импортеров табачных изделий. Причем в отличие от минимальных цен на алкогольные напитки, которые устанавливают одинаковыми для всех напитков одинаковой крепости (независимо от производителя), МРЦ отличаются по марке изделия. Таким образом, учитывая количестве МРЦ, сомнительно, что они будут стабильными. В данном разделе мы расскажем, как провести дооценку или, наоборот, уценку табачных изделий, но сначала рассмотрим варианты действий при изменении максимальных цен.

МРЦ на сигареты "А" уменьшились.

Прежде всего нужно сравнить новые МРЦ с ценой, по которой вы продаете сигареты "А". Если последняя все равно ниже МРЦ, то можно оставить все как есть. Если же фактическая цена теперь превышает МРЦ, то сигареты "А" следует уценить, по крайней мере, до размера МРЦ.

МРЦ на сигареты "А" увеличились.

Очевидно, фактическая цена отныне ниже максимальной. Поднимать ее до уровня МРЦ или нет - решать вам.

Пример 3

Предприятие "Акации Лакедемона" - розничный продавец табачных изделий.

Сведения об имеющихся в продаже сигаретах и изменениях в МРЦ для удобства покажем в таблице 3 см.

Таблица 3

Допустим, предприятие решило установить розничные цены перечисленных двух марок сигарет на уровне максимальных розничных. Для этого "Ахиллес" уценивают на 3 коп., а цену на "Гектор" поднимают на 18 коп.

Расчет изменения в цене партий сигарет и корректирующие проводки приведены в таблице 4.

Таблица 4

В налоговом учете корректировка розничной цены изменений не вызовет, поскольку учет прироста (убыли) балансовой стоимости сигарет ведут по покупным ценам, а увеличение и уменьшение розничной цены происходит за счет торговой наценки.

-----------------------------------------

1 - Мы рассматриваем только ситуацию, при которой товары покупают у плательщика налога на прибыль.

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. Закон о госрегулировании - Закон Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.

2. Порядок № 251 - Порядок ведения Единого государственного реестра мест хранения, утвержденный приказом ГНАУ от 28.05.02 г. №251.

3. Правила розничной торговли алкоголем - Правила розничной торговли алкогольными напитками, утвержденные постановлением КМУ от 30.07.96 г. № 854.

4. Правила розничной торговли табаком - Правила розничной торговли табачными изделиями, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 24.07.02 г. № 218.

5. Перечень органов лицензирования - Перечень органов лицензирования, утвержденный постановлением КМУ от 14.11.2000 г. №1698.

6. Положение о ДААК - Положение о Департаменте по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров Государственной налоговой администрации Украины, утвержденное приказом ГНАУ от 21.08.01 г. № 331.

7. Временный порядок выдачи лицензий - Временный порядок выдачи лицензий на право импорта, экспорта спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий и розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями, утвержденный постановлением КМУ от 13.05.96 г. № 413.

8. Декрет об акцизном сборе - Декрет Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" от 26.12.92 г. № 18-92.

9. Приказ о форме декларации - совместный приказ Государственной налоговой администрации Украины и Государственной таможенной службы Украины "Об утверждении формы Декларации об установленных производителем или импортером максимальных розничных ценах на подакцизные товары, Порядка ее составления и внесении дополнений в Порядок осуществления таможенными органами контроля за уплатой налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, которые взимаются при ввозе (пересылке) товаров и других предметов на таможенную территорию Украины" от 21.11.03 г. № 551/786.

10. Закон о хмельном сборе - Закон Украины "О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства" от 09.04.99 г. № 587-XIV.

11. Порядок взимания сбора - Порядок взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденный постановлением КМУ от 29.06.99 г. № 1170.

12. Приказ № 416 - Приказ Государственной налоговой администрации Украины "Об утверждении налогового разъяснения" от 02.09.03 г. № 416.

13. Письмо № 526 - письмо ГНАУ от 14.01.2000 г. № 526/7/16-2317,

14. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. №2181-III.

15. КоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях.

16. УК - Уголовный кодекс Украины.

17. Порядок о финсанкциях - Порядок применения финансовых санкций, предусмотренных статьей 17 Закона Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий", утвержденный постановлением КМУ от 02.06.03 г. № 790.

18. Инструкция о финсанкциях - Инструкция о порядке применения экономических и финансовых (штрафных) санкций органами государственного контроля за ценами, утвержденная приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины, Министерства финансов Украины от 03.12.01 г. № 298/519.

19. Положение о финсанкциях органов по защите потребителей - Положение о порядке применения государственными органами по делам защиты прав потребителей финансовых санкций за нарушение Закона Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий", утвержденное приказом Государственного комитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 10.01.01 г. № 3.

20. Положение о госсанэпидемнадзоре - Положение о государственном санитарно-эпидемиологическом надзоре, утвержденное постановлением КМУ от 22.06.99 г № 1109.

“Все о бухгалтерском учете”, № 30 (941), 30 марта 2004 г.