Как частным предпринимателям уплачивать взносы в пенсионный фонд

В последнее время этот вопрос больше, чем другие, интересует наших читателей с соответствующим статусом. Вы наверняка знаете, что с 1 января 2004 года порядок уплаты пенсионных взносов регулирует Закон Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.03 г. № 1058-I\/ (далее — Закон о пенсионном страховании),

Согласно ему абсолютно все работодатели независимо от выбранной системы налогообложения должны начислять и уплачивать пенсионные взносы на сумму расходов на оплату труда своих наемных работников, пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. первые пять дней из средств работодателя), на выплаты по гражданско-правовым договорам за выполненные работы (услуги), облагаемые налогом с доходов (п. 1 ст. 19 Закона о пенсионном страховании). Так что теперь 32%-ных отчислений в Пенсионный фонд¹ от зарплаты своих наемных работников не избежать и частным предпринимателям — единщикам.

Идем дальше. Вторая новость — все частные предприниматели (независимо от системы налогообложения) должны платить пенсионные взносы не только с доходов наемных работников, но и со своих. Вообще-то единщики и плательщики фиксированного налога обязаны уплачивать пенсионные взносы в фиксированном размере. Но последний пока не утвердили, поэтому уплата таких взносов происходит в составе единого (фиксированного) налога.

Пенсионный фонд пошел навстречу частным предпринимателям на упрощенной системе налогообложения и в письме от 12.01.04 г. № 211/04 разъяснил, что при необходимости и желании они могут в любое время2 внести доплату до минимального страхового взноса за соответствующие месяцы. В первую очередь это нужно самим частным предпринимателям, так как это увеличит коэффициент страхового стажа.

Здесь, кажется, все понятно. А вот что делать тем, кто работает на общей системе налогообложения и платит налоге доходов?

Им следует начислять пенсионные взносы на сумму дохода (прибыли) от предпринимательской деятельности, подлежащей обложению налогом с доходов физлиц (п.1 ст. 19 Закона о пенсионном страховании). Ставка взносов, как и раньше, составляет 32%, но, как вы понимаете, сделать расчет можно только по окончании года. Потому порядки уплаты частными предпринимателями пенсионных взносов (пп.5.3.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением ПФУ от 19.12.03 г. № 21 -1, далее — Инструкция о пенсионных взносах] и налога с доходов (п.3 ст.14 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92) аналогичны.

Говоря конкретнее, надо перечислять в Пенсионный фонд авансовые платежи в размере 25% годовой суммы взноса (ее можно получить, умножив на 32% сумму, определенную налоговыми органами для уплаты авансовых сумм налога с доходов). Сроки уплаты авансов по пенсионному взносу такие же, как и для авансов по налогу с доходов. Их платят поквартально до 15 числа марта, мая, августа и ноября. Внесенные суммы будут учтены при окончательном расчете частного предпринимателя с Пенсионным фондом по окончании отчетного года. Проводят его до 1 апреля, основанием служат данные годовой налоговой декларации. Но обратите внимание: независимо от суммы фактических доходов месячный взнос не может быть меньше минимального размера, рассчитанного как произведение 32% и минимальной зарплаты за месяц. Уплачивать минимальный страховой взнос нужно для того, чтобы соответствующий ему период полностью вошел в страховой стаж. Ведь в него согласно ст.24 Закона о пенсионном страховании попадут только те месяцы, сумма страхового платежа за которые не меньше минимального страхового платежа.

Проиллюстрируем это примером.

Допустим, по итогам 2003 года налоговая служба определила частному предпринимателю для уплаты аванса по налогу с доходов в 2004 году доход в размере 2 тыс.грн. Свою деятельность частный предприниматель ведет только во II и III кварталах.

Итак, авансовые платежи пенсионных взносов составят за год 640 грн. (2000 грн, х 32%). Следовательно, ежеквартальный взнос будет равен 160 грн. (640 грн.: 4 квартала), тогда средний ежемесячный взнос — 53,33 грн. Эта сумма меньше минимального страхового платежа, установленного Законом о пенсионном страховании (в январе-октябре он составляет 65,60 грн. (205 грн. х 32%), в ноябре-декабре — 75,84 грн. (237 грн. х 32%)). Таким образом, по окончании отчетного года, но не позднее 1 апреля рледующего года частному предпринимателю придется доплатить пенсионные взносы в сумме 167,72 грн. ((65,60 грн. - 53,33 грн.) х 10 месяцев + (75,84 грн.- 53,33 грн.) х 2 месяца). Ведь ежемесячная сумма пенсионных взносов частных предпринимателей по итогам года не может быть меньше минимального страхового взноса (пп.2 п.8 Заключительных положений Закона о пенсионном страховании и пп.5.3.2 Инструкции о пенсионных взносах).

Многие частные предприниматели интересуются: что делать, когда деятельности нет?

Если вы больше не думаете заниматься предпринимательской деятельностью, мы можем посоветовать одно — снимайтесь с регистрации. Если же это просто пауза, пенсионные взносы за время бездеятельности придется уплатить.

И напоследок хотим напомнить частным предпринимателям, выбравшим общую систему налогообложения, что согласно п. 11.12 Инструкции о пенсионных взносах вам не позднее 1 мая текущего года следует предоставить в Пенсионный фонд расчет авансовых сумм страховых взносов по форме, приведенной в приложении 24 к Инструкции. Для отчета о сумме пенсионных взносов, подлежащих уплате по итогам года, установлена своя форма (приложение 25 к Инструкции). Ее нужно сдать до 1 апреля года, следующего за отчетным.

--------------------------

1 - Согласно пп. 1 п. 8 Заключительных положений Закона о пенсионном страховании страховые взносы уплачивают страхователи и застрахованные лица в размерах, предусмотренных Законом Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97г. № 400/97-ВР.

“Все о бухгалтерском учете”, № 24 (935), 11 марта 2004 г.