ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
26.02.2004 N 1406/6/17-2116
Щодо обкладення податком з доходів фізичних
осіб нотаріальних послуг та
сум матеріальної допомоги
Державна податкова адміністрація України розглянула Ваш лист від 13.01.2004 р. N 1094 щодо обкладення податком з доходів фізичних осіб нотаріальних послуг та лист від 13.01.2004 р. N 1095 щодо оподаткування матеріальної допомоги і повідомляє.
1. Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон) (п. 1.15 ст. 1), який набрав чинності з 1 січня 2004 року, встановлено, що податковим агентом є юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи нерезидент або його представництво, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу обкладення іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
Згідно зі ст. 17 Закону ( 168/97-ВР ), особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є працедавець (самозайнята особа), який виплачує такі доходи на користь платника податку (такої самозайнятої особи), а з інших оподатковуваних доходів з джерелом їх походження з України - податковий агент (п. 1.13 ст. 1 Закону).
Згідно із п. 1.3 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ), доходом з джерелом його походження з України визначено будь-якій дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, зокрема у вигляді доходів від здійснення підприємницької діяльності, а також незалежної професійної діяльності на території України.
Пунктом 1.9 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ) визначено, що незалежна професійна діяльність - це діяльність, що полягає в участі фізичних осіб у науковій, літературній, артистичній, художній або викладацькій діяльності, так само як діяльності лікарів (у тому числі стоматологів, зубних техніків), адвокатів, приватних нотаріусів, аудиторів, бухгалтерів, оцінників, інженерів чи архітекторів та помічників зазначених осіб або осіб, зайнятих релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю, за умови, якщо такі особи не є найманими працівниками чи суб'єктами підприємницької діяльності.
Враховуючи наведене, особа, в тому числі підприємство, зазначене у листі, що виплачує доходи приватному нотаріусу у вигляді плати за вчинення нотаріальних дій та плати за додаткові послуги правового характеру, є податковим агентом щодо таких доходів та несе відповідальність за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з таких доходів за ставкою податку, визначеною у п. 7.1 ст. 7 та п. 22.3 статті 22 Закону ( 168/97-ВР ), - 15 відсотків (до кінця 2006 р. - 13 відсотків).
2. Відповідно до п. 1.3 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ), доходом фізичних осіб з джерелом його походження з України є будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів підприємницької діяльності на території України, зокрема благодійна, в тому числі матеріальна допомога (пп. "и" п. 1.3 ст. 1 Закону).
Благодійна допомога, у тому числі гуманітарна та матеріальна, - це допомога, яка надходить на користь платника податку у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним у п. 9.7 ст. 9 Закону ( 168/97-ВР).
Згідно із пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону ( 168/97-ВР ), не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує розмір суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового періоду, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону.
На отримання соціальної пільги, згідно пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону ( 168/97-ВР ), має право платник податку стосовно доходу, отримуваного протягом звітного податкового місяця з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (01.01.2004 р. ця сума становить 510 грн. - 365 х 1,4).
Тобто, якщо платник податку одержує за звітний податковий місяць дохід у вигляді заробітної плати, що не перевищує 510 гривень, то він має право на одержання сукупно протягом звітного податкового року нецільової благодійної (матеріальної) допомоги у розмірі, що не перевищує 510 грн.
Перелік категорій платників податку, на яких за таких умов поширюється право на застосування податкової соціальної пільги, наведено у пп. 6.1.1, пп. 6.1.2, пп. 6.1.3 п. 6.1 ст. 6 Закону ( 168/97-ВР ). Протягом звітного податкового року при виплаті громадянам нецільової благодійної допомоги (у тому числі матеріальної) у розмірі, що не перевищує розмір прожиткового мінімуму на працездатну особу, встановленого на 1 січня звітного року, незалежно провадилась така виплата за місцем одержання податкової соціальної пільги (від продавця) чи від іншої особи - не працедавця, така допомога не підлягає оподаткуванню у джерела виплати.
Суми перевищення допомоги над вказаним розміром підлягають оподаткуванню у джерела виплати за ставкою, наведеною в п. 7.1 ст. 7 Закону.
Податковим агентом за такими виплатами є юридична чи фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності - благодійник, яка зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у складі податкової звітності (N 1-ДФ), затвердженої наказом ДПА України від 29.09.2003 р. N 451 та зареєстрованій у Мін'юсті України 22.10.2003 р. за N 960/8281.
Оскільки працівник, зазначений у листі, за січень отримав дохід як заробітну плату у розмірі 140 грн., то матеріальна допомога, надана йому у розмірі 370 грн., не оподатковуватиметься, оскільки цей працівник має право на застосування податкової соціальної пільги відповідно до пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону ( 168/97-ВР ), а сума матеріальної допомоги не перевищує 510 грн.
Заступник Голови В.Мокрієв