Особливості обчислення і сплати ПДВ
з орендної плати за об'єкт державної власності

ПИТАННЯ: Наша, фірма уклала договір оренди з державним підприємством (ми виступаємо орендарем). Прохання пояснити, в якому порядку у такому випадку ми повинні будемо сплачувати ПДВ. Знайомі консультанти говорять, що частину ПДВ ми будемо сплачувати орендодавцю, а частину - безпосередньо у бюджет, але мене беруть сумніви.

ВІДПОВІДЬ: Ваші сумніви не безпідставні. Зазначене питання неодноразово підіймалось ще в 1999-2000 роках. Рекомендації Державної податкової адміністрації України з цього питання носили змінний характер.

Але у травні 2000 року Державна податкова адміністрація України поставила крапку у зазначеному питанні, оскільки листом від 12.05.2000 р. N 6514/7/16-1201 (далі-лист ДПАУ N 6514) рекомендувала методику, яка найкраще відповідає вимогам чинного законодавства.

Хоча, як показала практика останнього місяця, окремі спеціалісти ЗМІ, які не приймали участі в обговоренні цього питання в 1999-2000 рр., не зовсім правильно зрозуміли положення зазначеного листа ДПАУ, і тому останнім часом у пресі з'явились не зовсім правильні рекомендації.

Для того, щоб відповісти на ваше питання, розглянемо окремі положення зазначеного листа ДПАУ, тим паче, що в ньому наведено й приклад, правда, актуальний для того часу.

Як зазначено у листі ДПАУ N 6514, на дату виникнення податкових зобов'язань підприємство, відповідно до вимог наказу ДПА України від 31.05.97 р. N 165 (з урахуванням доповнень до нього), виписує податкову накладну на повну вартість орендної плати, де окремим рядком повинна бути виділена сума податку на додану вартість, яка становить 20 відсотків бази оподаткування, визначеної пунктом 4.1, та додається до вартості орендної плати. Орендар, на підставі податкової накладної та за умови фактичного списання коштів з банківського рахунку в рахунок оплати за користування майном, включає суму податку на додану вартість до складу податкового кредиту.

У зв'язку з тим, що за вказівками Фонду державного майна України орендар самостійно направляє визначені пунктом 17 Методики частки орендної плати безпосередньо до бюджету та підприємству, то таке підприємство, на балансі якого знаходиться орендоване майно, платіжні документи оформляє окремо на частину вартості орендної плати з урахуванням податку на подану вартість та окремо на суму податку на додану вартість, яка припадає на частину орендної плати, яка безпосередньо перераховується орендарем до бюджету.

Перед тим, як розглядати приклад, наданий у листі ДПАУ, спробуємо роз'яснити думку, викладену у ньому, тобто те, як це робиться на практиці.

Підприємство-орендодавець розраховує загальну суму орендної плати та визначає суму ПДВ з повної суми цієї орендної плати, після чого виписує орендарю податкову накладну. Показники зазначеної податкової накладної воно відображає за результатами звітного періоду в складі свого податкового зобов'язання у декларації з ПДВ.

Цілком зрозуміло, що визначену за результатами такої декларації суму податкового зобов'язання з ПДВ платник податку (орендодавець) повинен сплатити до бюджету (щоб уникнути недоїмки).

От тепер і розглянемо приклад, наданий у листі ДПАУ N 6514.

Приклад:

Орендна плата звітного періоду складає 2000 грн., податок на додану вартість у розмірі 20% становить 400 грн., загальна сума плати з урахуванням податку на додану вартість - 2400 грн.

Підприємство виписує податкову накладну на всю суму орендної плати (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягає оподаткуванню за ставкою 20 % - 2000 грн., та податок на додану вартість - 400 грн., тобто загальна сума з урахуванням ПДВ становить 2400 грн.

Оскільки за дорученням Фонду держмайна орендар самостійно здійснює розмежування платежів і проводить перерахування до бюджету належних 70 % або 1400 грн. (2000 х 70 : 100) орендної плати, то на рахунок підприємства спрямовуються належні ЗО % та сума податку на додану вартість, обчислена з повної вартості орендної плати.

Звернемо увагу на те, що саме на рахунок підприємства-орендодавця, як вказано у листі ДПАУ, повинна надійти вся сума ПДВ, розрахована на всю суму орендної плати. А до бюджету у наведеному прикладі орендар перераховує лише суму орендної плати в розмірі 1400 грн. (70%). Що стосується 600 грн. (30%), то ор'ендар також перераховує їх орендодавцю. Але повернемось до прикладу, наданого в листі ДПАУ.

При цьому платіжні документи оформляються окремо на:

 720 грн. - орендна плата з урахуванням ПДВ, де 600 грн. (200 х ЗО : : 100) - це орендна плата без ПДВ та 120 грн. - це податок на додану вартість;

 280 грн. - це сума податку на додану вартість, яка обчислена з бази у розмірі 1400грн., що перераховується орендарем до бюджету (з позначкою в платіжному дорученні "ПДВ з 70 % орендної плати, перерахованої до бюджету") (цим платіжним дорученням орендар також перераховує кошти орендодавцю, адже згідно з законодавством саме орендодавець є платником податку на додану вартість до бюджету за виконання таких послуг; крім того у листі вказано, що орендар повинен перерахувати орендодавцю всю суму ПДВ з усієї вартості послуги з оренди - прим. автора).

При надходженні другого платіжного доручення бухгалтеру підприємства-орендодавця краще контролювати надходження коштів від орендаря, адже одразу видно, що ПДВ від другої частини орендної плати вже отриманий і є кошти на сплату підприємством-орендодавцем сум ПДВ до бюджету.

Хочеться звернути увагу ще на одну особливість, вирішену зазначеним листом ДПАУ, і стосується вона суборенди.

Як вказано у зазначеному листі,

"одночасно з цим статтею 22 Закону України "Про оренду державного та комунального майна" передбачено, що орендар має право передати в суборенду нерухоме та інше окреме індивідуально визначене майно за умови виконання певних вимог. Операції з передачі такого майна на умовах суборенди також є об'єктом для оподаткування податком на додану вартість. При цьому порядок оподаткування, визначення бази та виписки податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому у вищезазначеному пункті".

З наведеного зробимо один важливий висновок: суборендар перераховує всю суму ПДВ з усієї орендної плати на рахунок орендаря, а той, в свою чергу, перераховує суму ПДВ орендодавцю. Просто робиться це двома платіжними дорученнями, адже так для бухгалтерів зручніше.

"Вестник бухгалтера и аудитора Украины", N 19, жовтень 2003 г.