Когда возникает налоговый кредит
при строительстве основных фондов

ВОПРОС: Наше предприятие начало строительство производственного цеха, для чего приобретаются стройматериалы. Можем ли мы на сумму НДС по таким на сумму НДС по таким материалам сразу увеличить налоговый кредит (налоговые накладные есть)?

ОТВЕТ: Да, безусловно, Вы можете всю сумму уплаченного (начисленного) НДС при покупке таких стройматериалов отнести к составу налогового кредита "по правилу первого из событий" (пп.7.5.1. Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 р. N 168/97 - ВР, далее - Закон о НДС). Другими словами, на дату:

- оплаты;

- получения налоговой накладной, которая подтверждает покупку материалов для строительства.

При этом дата ввода в эксплуатацию значения не имеет. Подтверждение тому находим в пп.7.4.1 Закона о НДС: "налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. Более того, во втором абзаце указанного подпункта четко сказано, что налоговый кредит при строительстве (покупке) производственных основных фондов возникает по "правилу первого из событий" независимо от даты ввода их в эксплуатацию.

Правда, некоторые налоговики полагают, что право на налоговый кредит в описанной ситуации возникнет только после ввода основных фондов в эксплуатацию (Программа проведения документальных проверок по вопросам правильности заявленных к бюджетному возмещению сумм НДС - приложение 1 к приказу ГНАУ от 31.05.02 г. N 255/ДСП). Аргументы таковы: главный критерий для получения права на налоговый кредит по купленным или построенным основным фондам - их участие в хозяйственной деятельности, как это предусмотрено п.8.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). То есть пока расходов на строительство (покупку) основного фонда не начнут амортизировать, предприятиео налоговом кредите может забыть.

Но такое утверждение, как Вы видите, полностью противоречит пп.7.4.1 Закона о НДС (а именно - его второму абзацу). Да и приводимые доводы после внесения изменений в Закон о прибыли Законом Украины от 24.12.02 г. N 349-IV ничего не стоят. Ведь если раньше под термином "основные фонды" понимали материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика, то сейчас - это те, которые предназначаются для использования.

Подведем итог: НДС по товарам (работам, услугам), купленным для строительства основных фондов (используемых потом в хоздеятельности), отражают в составе налогового кредита по правилу "первого из событий", не дожидаясь завершения строительства необоротных активов.

Все о бухгалтерском учете, N 98 (886), 16 октября 2003 г.